Prijedlog nacrta Globalnih standarda interne revizije za javnu raspravu
Nakon inicijalne najave, dana 1. ožujka 2023. godine, kao rezultat svih prethodnih faza sveobuhvatnog
i višegodišnjeg projekta evolucije standarda interne revizije, globalni Institut internih revizora, a
na prijedlog Međunarodnog odbora za standarde interne revizije (engl. The International Internal
Audit Standards Board – IIASB), objavio je prijedlog nacrta Globalnih standarda interne revizijeTM
(engl. Global Internal Audit StandardsTM) za potrebe javnog savjetovanja i rasprave. Stoga je sada
trenutak da praktičari interne revizije, kao i druge zainteresirane interesno-utjecajne skupine, na
svjetskoj razini, uključujući naravno i Republiku Hrvatsku, aktivno sudjeluju u procesu javne rasprave
i daju svoja mišljenja, komentare, sugestije i primjedbe na predloženi nacrt Globalnih standarda
interne revizije. Kako bi im se to olakšalo, autori u ovome radu sažeto i sistematizirano daju pregled
prijedloga nacrta strukture i sadržaja Globalnih standarda interne revizije, kao i uspoređuju osnovne
elemente te prikazuju ključne razlike između strukture i sadržaja postojećeg Međunarodnog okvira
profesionalnog djelovanja interne revizije (engl. The International Professional Practices Framework
– IPPF) u odnosu na prijedlog novog Međunarodnog okvira profesionalnog djelovanja.
Proces evolucije Međunarodnog okvira profesionalnog djelovanja interne revizije
Uslijed disruptivnih uvjeta poslovanja poduzeća u proteklih nekoliko godina, došlo je do nužnosti revizije
postojećeg i donošenja novog Međunarodnog okvira profesionalnog djelovanja interne revizije zbog
toga što postojeće smjernice više nisu ispunjavale potrebe i zahtjeve same profesije interne revizije
i ključnih interesno-utjecajnih skupina. Međunarodni odbor za standarde interne revizije (engl. The
International Internal Audit Standards Board – IIASB) je stoga u 2020. godini započeo sveobuhvatni,
višegodišnji projekt evolucije Međunarodnog okvira profesionalnog djelovanja interne revizije čiji
glavni cilj jest osigurati jednostavnije, jasnije i izravnije smjernice profesionalnog djelovanja interne
revizije koje su prilagođene suvremenom dobu i uvažavaju disruptivne trendove.
Autori u radu prikazuju ključna obilježja i specifičnosti okvira donošenja standarda interne revizije
u javnom interesu, nakon čega se fokusiraju na kronologiju i faze postojećeg projekta evolucije
Međunarodnog okvira profesionalnog djelovanja interne revizije. Uz to, analiziraju i prikazuju
ključne promjene postojećih Međunarodnih standarda za profesionalno obavljanje interne revizije
i postojećeg Međunarodnog okvira profesionalnog djelovanja interne revizije koje su nastale
oblikovanjem Globalnih standarda interne revizije (engl. Global Internal Audit StandardsTM) i Smjernica
(engl. Guidance). Određene faze projekta evolucije Međunarodnog okvira profesionalnog djelovanja
interne revizije su završene, pri čemu od 1. ožujka 2023. godine započinje jedna od važnijih faza
projekta, a to je savjetovanje sa zainteresiranom javnošću tijekom koje sve zainteresirane interesnoutjecajne skupine mogu dati svoje komentare na nacrt predloženih novih Standarda i novog Okvira.
Javno savjetovanje će trajati 90 dana, dakle, sve do 30. svibnja 2023. godine. Nakon toga će uslijediti
analiza i uvažavanje komentara, izmjene nacrta te finalizacija konačne verzije novih Standarda i
cjelokupnog novog Okvira, za koji se planira da će se objaviti u četvrtom kvartalu 2023. godine, a
onda formalno stupiti na snagu 12 mjeseci nakon datuma objave, dakle, okvirno u četvrtom kvartalu
2024. godine.
Sustav interne kontrole u digitalnoj ekonomiji
Digitalna ekonomija, sa svojim osnovnim pokretačkim resursima, digitalnim tehnologijama, iz temelja
sinergijski i integrirano transformira cjelokupne poslovne modele poduzeća, kao i povezane potporne
poslovne procese i aktivnosti, uključujući i sustave interne kontrole. Trendove digitalne transformacije
i digitalizacije poslovanja, koji su zastupljeni već nekoliko godina, dodatno je aktualizirala pandemija
respiratorne bolesti COVID-19. Da bi poduzeća opstala, njihovo poslovanje bilo i ostalo konkurentno
i uspješno, neophodno je sustav interne kontrole prilagođavati i transformirati usporedno s
promjenama u načinima i konceptima poslovanja poduzeća, kako bi pridonosio ostvarivanju svoje
svrhe postojanja u poduzećima, kao i bio učinkovit i djelotvoran. Pritom je važno da sve tri ‘linije
obrane’, sukladno konceptu „Modela tri linije“ globalnog Instituta internih revizora, ispune svoje uloge,
ovlasti i odgovornosti u cjelokupnom sustavu. Navedeno je moguće ostvariti praćenjem postojećih
trendova na svjetskoj razini te implementacijom odgovarajućih preporuka za unaprjeđenje sustava
interne kontrole, stoga se u ovom radu daje kritički pregled rezultata istraživanja postojećeg stanja
transformacije sustava interne kontrole u poduzećima koje su proveli globalno Udruženje ovlaštenih
računovođa, globalni Institut internih revizora i globalni Institut upravljačkih računovođa tijekom
2022. godine na svjetskoj razini.
Aktivnosti planiranja i priprema planova interne revizije
U ovom se članku obrađuju relevantni metodološki aspekti interne revizije koje treba uzeti u obzir
prilikom planiranja interne revizije za 2023. godinu s posebnim osvrtom na aktualne Međunarodne
standarde za profesionalno obavljanje interne revizije, povezane smjernice i najbolje prakse.
Kontinuirana interna revizija
U dobu velikih podataka, gotovo da više i nema dijela poslovanja poduzeća koji se ne odvija u
realnom vremenu, stoga se i od funkcije interne revizije očekuje da pruža svoje uvjerenje u što je
više moguće realnijem vremenu, kako bi upravljačke strukture mogle donositi pravodobne poslovne
odluke u cilju povećanja uspješnosti poslovanja poduzeća u suvremenim disruptivnim uvjetima.
Funkcijama interne revizije, pružanje uvjerenja u realnom vremenu odnosno, drugim riječima,
pružanje kontinuiranog uvjerenja, omogućava upravo koncept kontinuirane revizije. Globalni Institut
internih revizora (engl. The Institute of Internal Auditors Global) je još u ožujku 2015. godine objavio
Dodatnu smjernicu, Globalni vodič za reviziju tehnologije, pod naslovom „Kontinuirano revidiranje:
Koordinacija kontinuiranog revidiranja i monitoringa radi pružanja kontinuiranog uvjerenja“,
koji čini dio Preporučenih smjernica Međunarodnog okvira profesionalnog djelovanja. Autori u
radu, stoga, upravo uvažavajući važnost i nužnost djelovanja suvremene funkcije interne revizije
u realnom vremenu, detaljno prikazuju ključne smjernice Globalnog vodiča za reviziju tehnologije
koji sistematizirano opisuje pojam, obilježja i specifičnosti kontinuirane interne revizije, kao i odnos
kontinuirane revizije i kontinuiranog monitoringa te rezultat kontinuirane interne revizije koji može
biti pružanje osnovnog ili optimiziranog kontinuiranog uvjerenja.
Prijedlog nacrta Međunarodnog revizijskog standarda za revizije financijskih izvještaja manje složenih subjekata
Posljednjih godina aktivnosti Međunarodnog odbora za standarde revidiranja i izražavanja uvjerenja,
pored revizije postojećih MRevS-ova, usmjerene su razvoju samostalnog revizijskog standarda koji bi
se primjenjivao u revizijama financijskih izvještaja manje složenih subjekata. U ovom članku dan je
pregled Memoranduma obrazloženja uz nacrt Međunarodnog revizijskog standarda za manje složene
subjekte (MRevS za MSS), a koji uključuje razradu početne ideje razvoja novog Standarda, objekt i
predmet revizije manje složenih subjekata, kao i strukturu i sadržaj nacrta Standarda.
Izazovi djelovanja interne revizije u uvjetima inflacije
U kriznim vremenima i uvjetima recentnih ekonomskih poremećaja, globalno i lokalno, javlja se
izloženost poduzeća brojnim poznatim i nepoznatim rizicima. Kada je riječ o recentnoj inflaciji koja je
u određenoj mjeri posljedica pandemije COVID-19, a u najvećoj mjeri rezultat brojnih sankcija Ruskoj
Federaciji zbog njihove invazije na Ukrajinu te izazovima s kojima se u takvim okolnostima suočavaju
funkcije interne revizije, općenito i široko govoreći mogu se istaknuti neposredni rizici povezani s
nemogućnosti učinkovitog planiranja i predviđanja, upravljanjem rastućim troškovima i ostalim
rashodima poslovanja te nemogućnosti učinkovitog prilagođavanja cijena radi održavanja marže i
profitabilnosti poduzeća.
Računovodstveno praćenje dugotrajne nematerijalne imovine prema HSFI-u 5 i MRS-u 38
U članku su predočeni temeljni zahtjevi HSFI-a 5 i MRS-a 38 koji se odnose na početno priznavanje
i mjerenje te naknadno mjerenje dugotrajne nematerijalne imovine, kao i prestanak priznavanja
dugotrajne nematerijalne imovine. Uz to, dani su konkretni primjeri tipičnih poslovnih događaja
te njihov računovodstveni tretman, prema Rif-ovom kontnom planu, u računovodstvu dugotrajne
nematerijalne imovine.
Računovodstveno praćenje dugotrajne materijalne imovine prema HSFI-u 6 i MRS-u 16
U članku su predočeni temeljni zahtjevi HSFI-a 6 i MRS-a 16 koji se odnose na priznavanje te početno
i naknadno mjerenje dugotrajne materijalne imovine, kao i prestanak priznavanja dugotrajne
materijalne imovine. Uz to, dani su konkretni primjeri tipičnih poslovnih događaja te njihov
računovodstveni tretman, prema RIF-ovom kontnom planu, u računovodstvu nekretnina, postrojenja
i opreme.
Specifični aspekti interne revizije u javnom sektoru
Prof. dr. sc. BORIS TUŠEK, PETRA HALAR, mag. oec.