Primjeri računovodstvenog praćenja zajedničkih poslova
Zajednički poslovi jesu poslovi u kojima dva ili viša sudionika imaju zajedničku kontrolu. MSFI 11
Zajednički poslovi, razlikuje dvije vrste zajedničkih poslova: zajedničko upravljanje i zajedničke
pothvate. Zajedničko upravljanje je oblik zajedničkog posla kod kojeg sudionici u zajedničkom
poslu koje dijele kontrolu imaju pravo na imovinu i obveze iz zajedničkog posla te sukladno tome
priznaju u svojim financijskim izvještajima svoj udjel u imovini, obvezama te prihodima i rashodima
iz zajedničkog posla. Zajednički pothvat je oblik zajedničkog posla kod kojeg sudionici u zajedničkom
poslu koji dijele kontrolu imaju pravo na neto imovinu zajedničkog posla te obračunavaju ulaganje
u zajednički pothvat metodom udjela. HSFI 2 navodi tri vrste zajedničkih pothvata, a to su zajednički
kontrolirana imovina, zajednički kontrolirane djelatnosti i zajednički kontrolirani poduzetnici. Kod
zajednički kontrolirane imovine i zajednički kontrolirane djelatnosti zajednički pothvatnici priznaju u
svojim financijskim izvještajima svoj udjel u imovini, obvezama, prihodima i rashodima zajedničkog
posla, dok ulaganja u zajednički kontrolirane poduzetnike obračunavaju primjenom metode udjela.
Autori u ovom radu analiziraju zahtjeve MSFI-a 11 i HSFI-a 2 vezano za računovodstveno praćenje i
financijsko izvještavanje zajedničkih poslova te na primjerima ilustriraju njihovu primjenu.
Priznavanje i mjerenje manjinskog udjela u konsolidiranim financijskim izvještajima
Manjinski udjeli predstavljaju dio kapitala društva kćeri (ovisnog društva) kojeg ne drži matično
(vladajuće) društvo već manjinski dioničari. Manjinski dioničari temeljem svojih manjinskih udjela
imaju pravo na neto dobit i neto imovinu društva kćeri razmjerno svojem udjelu u kapitalu društva kćeri.
Manjinski udjeli se moraju prezentirati u konsolidiranom izvještaju o financijskom položaju u okviru
kapitala, ali odvojeno od kapitala matičnog društva. U konsolidiranom izvještaju o sveobuhvatnoj
dobiti, onaj dio dobiti i ostale sveobuhvatne dobiti koji pripada vlasnicima manjinskih udjela mora
se prezentirati odvojeno od dijela koji pripada matičnom društvu. Manjinski udjeli se prema MSFI 3
mogu mjeriti ili po fer vrijednosti ili u visini udjela u fer vrijednosti neto imovine društva kćeri, dok
HSFI 2 ne dozvoljava mjerenje manjinskih udjela po fer vrijednosti. U ovom članku autor obrađuje
problematiku priznavanja i mjerenja manjinskih udjela prema MSFI 3 i HSFI 2 te navodi informacije
koje se trebaju objaviti o manjinskim udjelima u skladu s MSFI-em 12.
Računovodstveni tretman udjela u pridruženim subjektima
Računovodstveni tretman udjela u pridruženim subjektima uređen je MRS-om 28 Udjeli u pridruženim
subjektima i zajedničkim pothvatima za poslovne subjekte koji primjenjuju MSFI odnosno HSFI-em 2
Konsolidirani financijski izvještaji za poslovne subjekte koji primjenjuju HSFI. Sukladno MRS-u 28 i
HSFI-u 2 udjeli u pridruženim subjektima obračunavaju se primjenom metode udjela. Metodu udjela,
prema MRS-u 27 Nekonsolidirani financijski izvještaji mogu primjenjivati i matična društva za obračun
svojih ulaganja u ovisne i pridružene subjekte te zajedničke pothvate u svojim nekonsolidiranim
financijskim izvještajima. Primjenom metode udjela ulagatelj početno priznaje udjele u pridruženim
subjektima po trošku te potom usklađuje knjigovodstvenu vrijednost udjela u pridruženom subjektu
za svoj udjel u dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti pridruženog subjekta te umanjuje
za sve raspodjele dobiti (dividende) koje primi od pridruženog subjekta. Prilikom primjene metode
udjela ulagatelj utvrđuje i evidentira kao prihod odnosno rashod svoj udjel u dobiti odnosno gubitku
pridruženog subjekta.
Priznavanje i mjerenje dugotrajne imovine namijenjene prodaji prema MSFI-u 5 i HSFI-u 8
Priznavanje i mjerenje dugotrajne imovine namijenjene prodaji uređeno je MSFI-em 5 kod obveznika
primjene MSFI-a odnosno HSFI-em 8 kod obveznika primjene HSFI-a. Dugotrajna imovina je u
poslovnim subjektima prije svega namijenjena korištenju u poslovanju (za proizvodnju i prodaju
proizvoda, robe ili usluga ili za administrativne svrhe). Međutim, ako poslovni subjekt odluči
nadoknaditi knjigovodstvenu vrijednost dugotrajne imovine prodajom, a ne korištenjem u poslovanju,
ona će se reklasificirati iz dugotrajne u kratkotrajnu imovinu te mjeriti po nižem iznosu između fer
vrijednosti umanjene za troškove prodaje i knjigovodstvene vrijednosti. U ovom članku prikazuje
se računovodstveni i porezni tretman dugotrajne imovine namijenjene prodaji sukladno MSFI-u 5
odnosno HSFI-u 8
Računovodstveni i porezni tretman primjene modela naknadnog mjerenja ulaganja u nekretnine
Ulaganja u nekretnine su nekretnine poput zemljišta i zgrade, dijela zgrade ili oboje, koje poslovni
subjekt drži s namjerom ostvarivanja prihoda od najma, porasta tržišne vrijednosti ili oboje. S
obzirom na to da je namjena ulaganja u nekretnine različita od namjene nekretnina koje poslovni
subjekt koristi prilikom obavljanja redovitih poslovnih aktivnosti, različit je i računovodstveni tretman
ulaganja u nekretnine u odnosu na nekretnine koje se koriste u redovitim poslovnim aktivnostima.
Te razlike u računovodstvenom tretmanu se očituju u primjeni modela mjerenja. Naime, poslovni
subjekti koji imaju priznata ulaganja u nekretnine u svojim financijskim izvještajima, mogu primijeniti
ili model troška ili model fer vrijednosti prilikom naknadnog mjerenja ulaganja u nekretnine. U ovom
radu autori objašnjavaju računovodstveni i porezni aspekt primjene modela naknadnog mjerenja
ulaganja u nekretnine i reklasifikacije s ulaganja u nekretnine ili na ulaganja u nekretnine.
Računovodstvo i financijsko izvještavanje zajedničkih poslova prema MSFI-u 11 i HSFI-u 2
Zajednički poslovi jesu poslovi pod zajedničkom kontrolom dvaju ili više osoba. MSFI 11 Zajednički
poslovi, razlikuje dvije vrste zajedničkih poslova: zajedničko upravljanje i zajedničke pothvate.
Zajedničko upravljanje je oblik zajedničkog posla kod kojeg strane u zajedničkom poslu koje dijele
kontrolu imaju pravo na imovinu i obveze iz zajedničkog posla te sukladno tome priznaju u svojim
financijskim izvještajima svoj udjel u imovini, obvezama te prihodima i rashodima iz zajedničkog
posla. Zajednički pothvat je oblik zajedničkog posla kod kojeg strane u zajedničkom poslu koje dijele
kontrolu imaju pravo na neto imovinu zajedničkog posla te obračunavaju ulaganje u zajednički
pothvat metodom udjela. HSFI 2 navodi tri vrste zajedničkih pothvata, a to su zajednički kontrolirana
imovina, zajednički kontrolirane djelatnosti i zajednički kontrolirani poduzetnici. Kod zajednički
kontrolirane imovine i zajednički kontrolirane djelatnosti zajednički pothvatnici priznaju u svojim
financijskim izvještajima svoj udjel u imovini, obvezama, prihodima i rashodima zajedničkog posla,
dok ulaganja u zajednički kontrolirane poduzetnike obračunavaju primjenom metode udjela. Autori
u ovom radu analiziraju zahtjeve MSFI-a 11 i HSFI-a 2 vezano za financijsko izvještavanje zajedničkih
poslova te na primjerima ilustriraju njihovu primjenu.
Financijsko izvještavanje i računovodstveni tretman zajedničkih poslova prema MSFI-u 11 i HSFI-u 2
Zajednički poslovi jesu poslovi pod zajedničkom kontrolom dvaju ili više osoba. Subjekt koji ima
udjele u zajedničkom poslu, dužan ih je obračunavati u svojim financijskim izvještajima. Financijsko
izvještavanje zajedničkih poslova ovisi o vrsti zajedničkog posla. Kod onih zajedničkih poslova kod
kojih ulagatelji imaju pravo na imovinu i obveze iz zajedničkog posla, ulagatelji će svoj udjel u imovini,
obvezama te prihodima i rashodima iz zajedničkog posla priznati u svojim financijskim izvještajima.
Zajednički poslovi kod kojih ulagatelji imaju pravo na neto imovinu zajedničkog posla obračunavaju
se u financijskim izvještajima ulagatelja metodom udjela. Autori u ovom radu analiziraju zahtjeve
MSFI-a 11 i HSFI-a 2 vezano za financijsko izvještavanje zajedničkih poslova te na primjerima ilustriraju
njihovu primjenu.
Sastavljanje godišnjih konsolidiranih financijskih izvještaja za 2022. godinu
Konsolidirani financijski izvještaji sastavljaju se temeljem standarda financijskog izvještavanja koje
primjenjuje matično društvo koje je obveznik sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja. Rok
dostave konsolidiranih financijskih izvještaja za 2022. godinu Financijskoj agenciji je devet mjeseci od
zadnjeg dana poslovne godine odnosno za poslovnu godinu koja je završila 31. prosinca 2022. godine
rok je 30. rujna 2023. godine. Također, matična društva su bila dužna prijaviti obvezu konsolidacije
RGFI-u do 30. travnja 2023. godine. Konsolidirani financijski izvještaji za 2022. godinu (kod grupa čija
je poslovna godina jednaka kalendarskoj godini) još se iskazuju u kunama. U Nar. nov., br. 82/23.
objavljen je Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o računovodstvu, koji uključuje i određene
odredbe koje se tiču konsolidacije financijskih izvještaja, međutim većina tih odredbi stupa na snagu
s 1. 1. 2024. godine. U ovom članku autor navodi zakonodavni i računovodstveni okvir sastavljanja
konsolidiranih financijskih izvještaja u Republici Hrvatskoj za 2022. godinu te primjere sastavljanja
konsolidiranih financijskih izvještaja za 2022. kod grupa čija je poslovna godina jednaka kalendarskoj
godini.
Specifičnosti sastavljanja poslovnog plana trgovačkog društva iz komunalne djelatnosti
Komunalne djelatnosti su specifične gospodarske djelatnosti kojima se osiguravaju opće društvene
potrebe stanovništva na području određene lokalne samouprave (grada, općine), a organiziraju ih
same jedinice lokalne samouprave. Jedan od uobičajenih načina organiziranja obavljanja komunalnih
djelatnosti je putem trgovačkog društva u vlasništvu jedinica lokalne samouprave. Svrha ovoga
rada je ukazati na specifičnosti komunalnih djelatnosti te prikazati opću strukturu i sadržaj glavnog
poslovnog plana trgovačkog društva koje obavlja komunalnu djelatnost.
Primjena metoda obračuna ulaganja u vlasničke udjele u financijskim izvještajima za 2021. godinu
Prof. dr. sc. HRVOJE PERČEVIĆ