Ispravak pogreški u obračunu PDV-a nakon poreznog nadzora – sudska praksa
Kada je prilikom poreznog nadzora utvrđen pogrešan obračun PDV-a ili je pogrešno primijenjeno
porezno oslobođenje u praksi se postavlja pitanje može li isporučitelj nakon provedenog nadzora i
utvrđene nove porezne obveze stornirati pogrešne i ispostaviti nove račune s pravilnim obračunom
PDV-a te pravilno utvrđenu poreznu obvezu prevaliti na naručitelja kako bi on ostvario pretporez.
Kako u ovom slučaju postupiti da ne bi došlo do dvostrukog utvrđianja porezne obveze, s jedne strane
po rješenju nadzora, a s druge strane kroz poreznu prijavu u razdoblju ispostavljanja ispravljenih
računa. Autorica u članku komentira sudsku praksu Suda EU vezano za ovu problematiku. Presude
Suda EU obvezuju i hrvatskog zakonodavca da postupa u istovjetnim slučajevima na isti način.
Stjecanje dobara unutar Europske unije
Predmetom oporezivanja PDV-om prema članku 4. Zakona o PDV-u smatra se i stjecanje dobara
unutar Europske unije koje u tuzemstvu obavi uz naknadu porezni obveznik koji djeluje kao takav. S
druge strane, PDV-a je oslobođena isporuka dobara koja se otpreme u drugu državu članicu drugom
poreznom obvezniku odnosno pravnoj osobi koja djeluje kao porezni obveznik. Dakle, isporuka dobara
iz jedne i otprema u drugu državu članicu oslobođena je PDV-a pod uvjetom da primatelj isporuke
plaća PDV na stjecanje u državi članici u kojoj završava otprema. Autorica u članku piše o stjecanju
dobara kao predmetu oporezivanja porezom na dodanu vrijednost.
Podjela pretporeza kod obveznika koji obavljaju oporezive i isporuke oslobođene PDV-a prema članku 39. Zakona o PDV-u
Poreza na dodanu vrijednost oslobođene su usluge obrazovanja, medicinske njege, socijalne skrbi,
usluge u kulturi i druge usluge od javnog interesa propisane čl. 39. Zakona o PDV-u. Ovo porezno
oslobođenje propisano je tako da su isporuke oslobođene PDV-a, ali bez prava na odbitak pretporeza.
Ako porezni obveznici pored isporuka koje su po čl. 39. Zakona oslobođene PDV-a, obavljaju i
oporezive isporuke, imaju pravo na odbitak pretporeza samo po osnovu nabava za potrebe oporezive
djelatnosti. Za one nabave koje se ne mogu izravno pripisati oporezivim ili oslobođenim isporukama,
porezni obveznik ima obvezu utvrditi razmjerni dio pretporeza koji može odnosno koji ne može odbiti,
tj. ima obvezu podjele pretporeza. U nastavku članka autorica piše o pravu na odbitak pretporeza
i podjeli pretporeza kod poreznih obveznika koji obavljaju usluge od javnog interesa i koje su
oslobođene PDV-a.
Novine u visini i obračunu naknade za općekorisne funkcije šuma (OKFŠ)
Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o šumama (Nar. nov., br. 36/24.), uvodi smanjenje visine
naknade za općekorisne funkcije šuma (OKFŠ). Od 2. travnja 2024. godine, primjenjuje se znatno niža
stopa koja se smanjuje s dosadašnjih 0,024 % na samo 0,015 %. Ministarstvo poljoprivrede preuzima
veliku ulogu u olakšavanju administracije. Naime, na temelju godišnjih financijskih izvještaja,
Ministarstvo će sada vršiti obračun i zaduženje naknade za OKFŠ, što će znatno pojednostaviti
proces za sve uključene strane. Uz to, e-usluga „Kalendar plaćanja obveznih naknada“ omogućuje
transparentan pregled obveza i rokova dospijeća te ima cilj olakšati proces plaćanja. Po kojim
stopama uplatiti akontacije u 2024. godini te primjere izračuna novih akontacija detaljnije pogledajte
u nastavku članka.
Trošarinski obveznici, nastanak i dospijeće plaćanja trošarine i trošarinska izvješća
Autorica u obliku tabličnog pregleda piše o trošarinskih obveznicima, nastanku trošarinske obveze,
dospijeću plaćanja trošarine i visini trošarine na trošarinske proizvode te daje pregled izvješća koja su
trošarinski obveznici dužni dostavljati nadležnom carinskom uredu uporabom elektroničkog servisa
CU-a e-Carina, aplikativnog podsustava e-Trošarine. Nadležni carinski uredi s obzirom na sjedište
odnosno prebivalište trošarinskog obveznika koji obavljaju poslove vezane uz provedbu trošarinskog
postupanja, propisani su Odlukom o osnivanju, sjedištu i području na kojima djeluju područni carinski
uredi, carinski uredi i granični carinski uredi Ministarstva financija, Carinske uprave (Nar. nov., br.
113/20.).
Interna kontrola obračuna PDV-a
Jedan od načina kontrole pravilnog obračuna PDV-a je usporedba vrijednosti isporuka iskazanih
u Obrascu PDV s prihodima iskazanim u računu dobiti i gubitka. Iskazana vrijednost oporezivih i
oslobođenih isporuka u Obrascu PDV može se razlikovati u odnosu na prihode iskazane u računu
dobiti i gubitka. Za određene iskazane prihode ne nastaje obveza PDV-a i obrnuto, određene isporuke
iskazane u prijavi PDV-a, ne utječu na visinu prihoda poreznog obveznika. Metodom usporedbe
iskazanih prihoda u računovodstvu i isporuka u poreznim evidencijama mogu se uočiti moguće
pogreške i propusti u obračunu za određeno razdoblje oporezivanja, o čemu autorica piše u nastavku.
Obračun PDV-a na usluge prijevoza dobara
Obveznik PDV-a koji se bavi djelatnošću prijevoza dobara susreće se s nizom specifičnosti kod
obračuna PDV-a. Usluge prijevoza dobara spadaju u usluge na koje se primjenjuje opće načelo vezano
za definiciju mjesta obavljanja pa se iste oporezuju prema sjedištu poreznog obveznika primatelja
usluge. Važna je i primjena poreznih oslobođenja kod usluga prijevoza koje se obavljaju pri izvozu,
uvozu ili provozu dobara. Porezno oslobođenje u ovim se slučajevima može primijeniti samo ako se
usluga zaračunava izravno uvozniku ili izvozniku. Autorica u članku piše o specifičnostima obračuna
PDV-a ovisno o naručitelju prijevoza te o primjeni poreznih oslobođenja kod usluga prijevoza dobara.
Oporezivanje isplaćenih naknada štete
Na koji način se oporezuju isplate odšteta, tj. naknada štete propisano je Zakonom o porezu na
dohodak (Nar. nov., br. 115/16., 106/18., 1/19., 80/19., 1/20., 74/20., 1/21., 102/22., 112/22., 156/22.,
1/23., 56/23. i 143/23.). Različitost poreznog tretmana ovisi o tome imaju li naknade štete veze s
gospodarstvenom djelatnošću fizičke osobe ili ne. Tako naknadu štete odnosno odštetu može isplatiti
poslodavac radniku radi nedopuštenog otkaza ugovora o radu temeljem sudske presude ili za slučaj
prepada, orobljavanja i pljačke na radnom mjestu ili na ime obeštećenja za povlačenje tužbe po
izvansudskoj nagodbi. Više o poreznom tretmanu takvih isplata možete pročitati u nastavku.
Neoporezive naknade troškova smještaja radnika
Zakonodavac je omogućio raznovrsne naknade koje poslodavci smiju neoporezivo dodijeliti svojim
radnicima. Između ostalih, radniku se mogu neoporezivo nadoknaditi troškovi smještaja. U ovom
članku istražujemo opcije za osiguravanje neoporezivog smještaja radnicima pri čemu se isključivo
fokusiramo na smještaj koji zadovoljava stambene potrebe radnika. Kao i kod ostalih oblika
neoporezivih primitaka, važno je ispuniti određene uvjete kako bi se izvršila ispravna isplata istih.
Visoka učilišta u sustavu PDV-a
Usluge obrazovanja djece i mladeži, školsko ili sveučilišno obrazovanje dio su djelatnosti od općeg
društvenog interesa za koje je propisano oslobođenje od obveze plaćanja PDV-a kada ih obavljaju
obrazovne ustanove i slične organizacije na koje su prenesene javne ovlasti. Porezno oslobođenje
propisano je člankom 39. Zakona o PDV-u, a radi se o oslobođenju bez prava na odbitak pretporeza.
Kada visoka učilišta pored usluga obrazovanja koje su oslobođene PDV-a, obavljaju i oporezive
isporuke u vrijednosti iznad praga za ulazak u sustav PDV-a, postaju obveznici obračuna PDV-a na dio
gospodarske djelatnosti. U nastavku članka autorica piše o specifičnostima obračuna PDV-a kod visokih
učilišta koja su ušla u sustav PDV-a nakon što su prešli prag obavljanjem gospodarske djelatnosti.