goodwill

Pripajanja i spajanja društava predstavljaju kompleksne transakcije koje sa sobom nose niz izazova,
kako u računovodstvenom, tako i u poreznom smislu. Relevantni računovodstveni standardi koji
uređuju područje pripajanja i spajanja su MSFI 3 Poslovna spajanja za velike poduzetnike odnosno
HSFI 2 Konsolidirani financijski izvještaji za mikro, male i srednje poduzetnike. U članku se obrađuju
računovodstveni aspekti pripajanja i spajanja te na primjerima prikazuju slučajevi pripajanja i
spajanja uz pozitivan i negativan goodwill. Osim računovodstvenih postupaka, posebnu pozornost
valja obratiti i na porezne implikacije, osobito kada je riječ o pravu na prijenos poreznih gubitaka i
utvrđivanju poreznih obveza sa stanovišta poreza na dobit. Koji izvještaji se dostavljaju u postupku
pripajanja FINA-i, a koji Poreznoj upravi te u kojim zakonskim rokovima, pročitajte detaljnije u
nastavku članka.

Od prve pojave goodwill-a u bilancama kompanija (50-ih godina 20. stoljeća) uvijek je aktualno
pitanje njegova utvrđivanja, kao i računovodstvenog tretmana (umanjenje ili amortizacija). Fokus
ovog kratkog prikaza je akcentiranje problema utvrđivanja naknade za stjecanje (EBITDA), kao i
procjena fer vrijednosti neto imovine. Procjenama i njihovim rezultatima (goodwill ili negativni
goodwill) realiziraju se kratkoročni, kao i dugoročni interesi sudionika poslovnih kombinacija. U
praksi goodwill se utvrđuje kao razlika naknade za stjecanje (multiplikator x EBITDA) i procijenjene
fer vrijednosti neto imovine (MSFI 13). U našim uvjetima, za obveznike MSFI, goodwill je razlika iznosa
po ne-MSFI i iznosa po MSFI mjerenju.

Konsolidirani financijski izvještaji predstavljaju financijske izvještaje grupe poduzetnika. Grupu
poduzetnika čine matično društvo i sva njegova ovisna društva. Obveza sastavljanja godišnjih
konsolidiranih financijskih izvještaja (uz određena izuzeća) odnosi se na onog poduzetnika koji u
grupi poduzetnika predstavlja matično društvo, što znači da fizičke osobe, vlasnici društva, nemaju
obvezu sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja. Poslovno spajanje u kojemu jedan pravni
subjekt kontrolira drugog pravnog subjekta, koji su pravno samostalni i sastavljaju svoje samostalne
financijske izvještaje, odnosi se na konsolidaciju u užem smislu te se takve poslovne kombinacije
moraju obračunavati primjenom metode kupnje, što znači da je na datum stjecanja potrebno utvrditi
goodwill ili dobit od povoljne kupnje (negativni goodwill). Utvrđivanje, priznavanje i mjerenje goodwilla
u konsolidiranim financijskim izvještajima ovisi o tome je li matično društvo obveznik primjene HSFI-a
ili MSFI-a. Autorica u članku na primjerima pojašnjava postupak utvrđivanja i mjerenja goodwilla u
konsolidiranim financijskim izvještajima za obveznike primjene HSFI-a, sukladno odredbama HSFI 2 –
Konsolidirani financijski izvještaji.

Konsolidirani financijski izvještaji predstavljaju financijske izvještaje grupe poduzetnika. Grupu
poduzetnika čine matično društvo i sva njegova ovisna društva. Stoga, konsolidirani financijski
izvještaji su financijski izvještaji grupe poduzetnika u kojoj određeni poduzetnik (matično društvo) nad
jednim ili više poduzetnika (društvo kći) ima vladajući utjecaj (kontrolu) na određivanje financijskih
i poslovnih politika, a prikazuju financijski položaj i uspješnost grupe kao cjeline. Poslovno spajanje
u kojemu jedan pravni subjekt kontrolira drugog pravnog subjekta, koji su pravno samostalni i
sastavljaju svoje samostalne financijske izvještaje, predstavlja konsolidaciju u užem smislu. Obveza
sastavljanja godišnjih konsolidiranih financijskih izvještaja, uz određena izuzeća, odnosi se na onog
poduzetnika koji u grupi poduzetnika predstavlja matično društvo. Fizičke osobe, vlasnici društva,
nemaju obvezu sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja.