Obveza izrade konsolidiranih financijskih izvještaja za 2025.godinu
Konsolidirani financijski izvještaji pružaju cjelovit prikaz financijskog položaja, uspješnosti poslovanja,
novčanih tokova i promjene kapitala grupe poduzetnika kao jedinstvene gospodarske cjeline.
Matična društva sa sjedištem u Republici Hrvatskoj koja podliježu obvezi konsolidacije bila su dužna
do 30. travnja 2026. godine prijaviti Financijskoj agenciji obvezu konsolidacije godišnjih financijskih
izvještaja za prethodnu poslovnu godinu, dok je krajnji rok za dostavu konsolidiranih financijskih
izvještaja radi javne objave devet mjeseci nakon završetka poslovne godine odnosno do 30. rujna
2026. za poduzetnike čija je poslovna godina jednaka kalendarskoj godini. Međutim, s obzirom na to
da je rok za javnu objavu pojedinačnih godišnjih financijskih izvještaja do 30. lipnja, dio poduzetnika
u praksi konsolidirane financijske izvještaje predaje i ranije, zajedno s pojedinačnim izvještajima, radi
objedinjavanja svih obveza javne objave.
Zajednički rashodi proračunskih korisnika – knjigovodstveno evidentiranje i učinci na konsolidaciju
Knjigovodstveno evidentiranje zajedničkih rashoda proračunskih korisnika nije samo način
knjiženja pojedinačnog poslovnog događaja, nego je naglasak na ispravnom i stvarnom prikazu
nastalih rashoda kako bi se izbjeglo višestruko iskazivanje podataka u konsolidiranim financijskim
izvještajima. Autorica u članku analizira računovodstveno evidentiranje zajedničkih rashoda
proračunskih korisnika u situaciji kada ulazni račun glasi na jednog korisnika, a trošak se djelomično
odnosi i na druge subjekte unutar i izvan općeg proračuna. Na primjerima se prikazuje način
evidentiranja kada svi subjekti iskazuju samo onaj dio rashoda i obveza koje se stvarno odnose na
njihovo poslovanje.
Dječji vrtići u riznici – evidentiranje najčešćih poslovnih promjena i njihov utjecaj na Objedinjenu glavnu knjigu proračuna
Financiranje dječjih vrtića kojima su osnivači jedinice lokalne samouprave propisano je Zakonom
o predškolskom odgoju i obrazovanju. U cilju učinkovitijeg praćenja njihove likvidnosti te točnijeg
iskazivanja prihoda i rashoda, od 1. siječnja 2026. godine velik broj dječjih vrtića ukinuo je žiroračune
i uključeni su u lokalne riznice nadležnih proračuna. Rad se bavi specifičnostima financiranja dječjih
vrtića te načinima iskazivanja prihoda i rashoda ovisno o „vlasništvu“ nad prihodima.
Utvrđivanje goodwilla za potrebe izrade konsolidiranih financijskih izvještaja prilikom postupnog ostvarivanja kontrole
Poslovne kombinacije u kojima jedan poduzetnik kontrolira drugog poduzetnika rezultiraju poslovnim
spajanjem. Poslovno spajanje je spajanje dvaju poduzetnika ili poslovanja u jedan izvještajni
subjekt. Jedan od učestalih oblika poslovnih spajanja nastaje kada jedan poduzetnik stekne neto
imovinu drugog poduzetnika ili glavnički udjel u drugom poduzetniku koji mu omogućava kontrolu
nad stečenikovim poslovnim i financijskim politikama. U ovom slučaju, poduzetnici koji sudjeluju
u poslovnom spajanju i dalje nastavljaju samostalno poslovati kao zasebni i odvojeni subjekti, a s
obzirom da jedan poduzetnik kontrolira drugog poduzetnika, ovakvo poslovno spajanje rezultira
matično-podružničkim odnosom. Poduzetnik koji stječe kontrolu nad drugim poduzetnikom naziva
se matica, a poduzetnik koji je kontroliran od strane matice je ovisan poduzetnik. Prema tome,
poslovno spajanje u kojemu jedan pravni subjekt kontrolira drugog pravnog subjekta, koji su i dalje
pravno samostalni i sastavljaju svoje samostalne financijske izvještaje, odnosi se na konsolidaciju
u užem smislu. Iako poduzetnici nastavljaju poslovati kao odvojeni subjekti, potrebno je sastaviti
konsolidirane financijske izvještaje. Konsolidirani financijski izvještaji su financijski izvještaji grupe
poduzetnika te prikazuju financijski položaj i uspješnost grupe kao cjeline. Obveza sastavljanja
godišnjih konsolidiranih financijskih izvještaja (uz određena izuzeća) odnosi se na onoga poduzetnika
koji u grupi poduzetnika predstavlja matično društvo. Prilikom izrade konsolidiranih financijskih
izvještaja bitno je ispravno utvrditi goodwill nastao u trenutku stjecanja i provesti odgovarajuće
eliminacijske postupke. U članku autorica obrađuje obilježja i računovodstveni tretman poslovnog
spajanja ostvaren postupnim stjecanjem, a posebice s aspekta utvrđivanja goodwilla.
Polugodišnji financijski izvještaji u sustavu proračuna za 2025. godinu
S obzirom na približavanje rokova predaje financijskih izvještaja za razdoblje od 1. siječnja do 30. lipnja
2025. za subjekte u sustavu općeg proračuna, u nastavku se daje pregled obrazaca financijskih
izvještaja, rokovi njihove predaje te upute za popunjavanje obrazaca financijskih izvještaja koji se
Ministarstvu financija dostavljaju putem aplikacije RKPFI.
Sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja za 2024. godinu za javnu objavu
Konsolidirani financijski izvještaji prikazuju sveobuhvatnu financijsku sliku grupe poduzetnika kao
jednog ekonomskog subjekta. Matična društva sa sjedištem u Republici Hrvatskoj imaju obvezu
sastavljanja i javne objave konsolidiranih financijskih izvještaja. Također, ona su bila dužna prijaviti
obvezu konsolidacije godišnjih financijskih izvještaja Financijskoj agenciji najkasnije do 30. travnja
2025. godine za prethodnu poslovnu godinu. Rok za dostavu konsolidiranih financijskih izvještaja za
javnu objavu je najkasnije devet mjeseci nakon završetka poduzetnikove poslovne godine odnosno
društva koja izvještavaju prema kalendarskoj godini trebaju do 30. rujna 2025. predati FINA-i
konsolidirani GFI-POD izvještaj s propisanom dokumentacijom za potrebe javne objave. Međutim,
kako je rok za javnu objavu pojedinačnih izvještaja društva do 30. lipnja, poduzetnici često predaju do
ovog roka uz pojedinačne i konsolidirane financijske izvještaje za potrebe javne objave. Novi Zakon
o računovodstvu1 iz 2024. godine donio je promjene vezano za razvrstavanje grupe poduzetnika.
Koji se kriteriji za razvrstavanje grupe poduzetnika primjenjuju za 2024. godinu, kada su matična
društva obvezna provoditi konsolidaciju, a u kojim slučajevima se mogu primijeniti iznimke od obveze
provođenja konsolidacije sukladno Zakonu o računovodstvu i standardima financijskog izvještavanja
pročitajte u nastavku članka.
Konsolidacija financijskih izvještaja – primjer obveznika HSFI-a
Konsolidirani financijski izvještaji ključni su za pružanje sveobuhvatne financijske slike grupe poduzetnika
kao jednog ekonomskog subjekta. Matična društva imaju obvezu prijave konsolidacije i obvezu predaje
konsolidiranih financijskih izvješća. Međutim, pored zakonske obveze konsolidacije, u određenim
slučajevima Zakon o računovodstvu i standardi financijskog izvještavanja propisuju iznimke kada
matično društvo nije obvezno provoditi konsolidaciju. U kojim slučajevima matično društvo nema obvezu
sastavljanja konsolidacije te primjer konsolidacije obveznika HSFI-a pogledajte u nastavku članka.
Sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja za 2022. godinu
Konsolidirani financijski izvještaji predstavljaju financijske izvještaje grupe poduzetnika. Grupu
poduzetnika čine matično društvo i sva njegova ovisna društva. Stoga, konsolidirani financijski
izvještaji su financijski izvještaji grupe poduzetnika u kojoj određeni poduzetnik (matično društvo) nad
jednim ili više poduzetnika (društvo kći) ima vladajući utjecaj (kontrolu) na određivanje financijskih
i poslovnih politika, a prikazuju financijski položaj i uspješnost grupe kao cjeline. Poslovno spajanje
u kojemu jedan pravni subjekt kontrolira drugog pravnog subjekta, koji su pravno samostalni i
sastavljaju svoje samostalne financijske izvještaje, predstavlja konsolidaciju u užem smislu. Obveza
sastavljanja godišnjih konsolidiranih financijskih izvještaja, uz određena izuzeća, odnosi se na onog
poduzetnika koji u grupi poduzetnika predstavlja matično društvo. Fizičke osobe, vlasnici društva,
nemaju obvezu sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja.