Obračun PDV-a kod putničkih agencija sa sjedištem u trećim zemljama
Putničke agencije sa sjedištem u državama članicama kada prodaju tuđu uslugu vezanu za putovanje
(smještaj ili prijevoz) obvezno primjenjuju posebni postupak oporezivanja putničkih agencija.
Međutim, posebni postupak oporezivanja putničkih agencija ne mogu primijeniti agencije čije
sjedište ili stalna poslovna jedinica iz koje se usluga obavlja nije na području Europske unije.
Obračun PDV-a na usluge prijevoza putnika
Mjesto oporezivanja prijevoznih usluga razlikuje se kod prijevoza dobara u odnosu na prijevoz
putnika. Dok se mjestom obavljanja usluga prijevoza putnika smatra mjesto gdje se prijevoz obavlja,
razmjerno prijeđenim udaljenostima bez obzira tko je korisnik usluga, mjesto obavljanja usluga
prijevoza dobara različito je, ovisno o tome tko je korisnik usluge prijevoza, drugi porezni obveznik ili
osoba koja nije porezni obveznik. O mjestu obavljanja usluga prijevoza dobara pisali smo u RIF-u br.
3/21., a u ovom članku autorica piše o oporezivanju PDV-om usluga prijevoza putnika.
PDV kao prihvatljiv izdatak u okviru projekata financiranih iz sredstava EU fondova
U skladu s Uredbom (EU) br. 1303/2013 Europskog parlamenta i Vijeća Europske unije uređena
su posebna pravila o prihvatljivosti izdataka za bespovratna sredstva i povratnu pomoć. Prema
navedenim odredbama, PDV je prihvatljiv izdatak ako ga korisnik sredstava obzirom na njegov
porezni status ne može vratiti kao pretporez. Autorica u članku ukazuje na obveze vezane za porez na
dodanu vrijednost te prihvatljivost izdatka za PDV u slučaju korištenja sredstava u okviru određenih
programa financiranih iz sredstava Europske unije, a ovisno o poreznom statusu korisnika sredstava.
E-trgovina (prodaja na daljinu) i primjena posebnog postupka oporezivanja (One Stop Shop)
Jedno od načela PDV-a je načelo odredišta prema kojem se PDV-om oporezuju sva dobra i usluge koja
se konačno troše u zemlji, bez obzira na mjesto proizvodnje u tuzemstvu ili inozemstvu. Polazeći od ovog
načela PDV na promet proizvoda i obavljanje usluga koji se smatraju da spadaju u krajnju potrošnju
pripada državama potrošnje pa se isporučitelj kao obveznik načelno treba registrirati za potrebe PDV-a
u državi potrošnje.
Iskazivanje u računovodstvu sezonskog sniženja i popusta u trgovini na malo
Zakonom o trgovini i Zakonom o zaštiti potrošača posebno je uređeno poslovanje trgovaca kod
posebnih oblika prodaje. Posebnim oblicima prodaje smatra se kada trgovac prodaje robu po
cijenama koje su niže od cijena u redovnoj prodaji (popusti, sezonska sniženja, rasprodaje). Zakonom
o zaštiti potrošača propisani su uvjeti i način provođenja sezonskih sniženja cijena u trgovini na malo.
Ovi su uvjeti propisani Pravilnikom o uvjetima i načinu provođenja sezonskog sniženja, koji se do
donošenja novog primjenjuje i nakon početka primjene novog Zakona o zaštiti potrošača. Uvjeti
propisani Pravilnikom odnose se na način provođenja zimskog i ljetnog sezonskog sniženja. Tako
ljetno sezonsko sniženje započinje od 1. srpnja i može trajati najdulje 60 dana. Autorica u članku
piše o obvezama trgovaca te o knjigovodstvenom i poreznom aspektu pri odobravanju popusta,
provođenju sezonskog sniženja i rasprodaje u trgovini na malo.
Zdravstvene ustanove u sustavu PDV-a
Isporuke u okviru zdravstvene djelatnosti kao djelatnosti od općeg društvenog interesa oslobođene su
PDV-a prema odredbama članka 39. Zakona o PDV-u. Ako zdravstvene organizacije pored medicinskih
usluga obavljaju i oporezive isporuke za taj dio djelatnosti mogu biti porezni obveznici ako tijekom
odnosno istekom godine ostvare vrijednost isporuka iznad praga za ulazak u sustav PDV-a. Autorica
u članku piše o oporezivim i oslobođenim isporukama, obračunu poreza i podjeli pretporeza te
obvezama zdravstvenih ustanova vezano za nabave dobara i usluga iz drugih država članica.
Obračun PDV-a na usluge najma plovila (charter)
Iznajmljivanje plovnih objekata s posadom ili bez posade radi odmora, rekreacije i krstarenja turista
nautičara prema Zakonu o pružanju usluga u turizmu spada u usluge koje se pružaju u okviru nautičkog
turizma. Kod određivanja poreznog statusa usluga najma plovila potrebno je odrediti mjesto
oporezivanja. Prema čl. 23. Zakona o PDV-u mjesto obavljanja usluga kratkotrajnog iznajmljivanja
plovila za razonodu (najviše 90 dana) smatra se mjesto gdje se plovilo stavlja na raspolaganje
primatelju usluge. Ako se plovilo stavlja na raspolaganje u jednoj od luka nautičkog turizma na
području Hrvatske, ova se usluga oporezuje prema hrvatskom Zakonu o PDV-u te se primjenjuje
snižena stopa PDV-a 13 % ako se plovilo iznajmljuje turistima na vremensko razdoblje tijekom kojega
putnici na plovilu koriste usluge smještaja. Ako se radi o plovilu koje se stavlja na raspolaganje
osobama koje nisu porezni obveznici izvan EU, a uplovljava u teritorijalno more Republike Hrvatske
odnosno ako se stavlja na raspolaganje u Hrvatskoj, a isplovljava izvan EU, PDV se plaća prema
mjestu stvarnog korištenja pa je potrebno utvrditi broj dana plovidbe unutar Hrvatske. Autorica u
članku piše o novinama vezano za mjesto oporezivanja, načinu izdavanja računa i obračuna PDV-a
na charter usluge.
Prodaja robe u komisiji – računovodstveno praćenje i obračun PDV-a
Jedan od oblika posredovanja u trgovini je i prodaja robe putem ugovora o komisiji. Ugovor o
komisijskoj prodaji robe je oblik posredovanja kada komisionar prodaje robu u svoje ime, a za račun
vlasnika robe (proizvođača, uvoznika ili drugog trgovca). Uvjeti i način sklapanja ugovora o komisijskoj
prodaji robe uređeni su Zakonom o obveznim odnosima. Ugovorom o komisiji trgovac preuzima tuđu
robu (proizvode) u komisiju, a zatim tu robu prodaje u svoje ime, a za račun vlasnika (komitenta). Kako
se radi o tuđoj robi na vlastitom skladištu odnosno u vlastitoj prodavaonici, trgovac robu iskazuje u
izvanbilančnoj evidenciji. Autorica u članku piše o računovodstvenom i poreznom aspektu poslovanja
trgovca koji prodaje robu na osnovu ugovora o komisiji.
Ustanove u kulturi kao obveznici obračuna PDV-a
Prema članku 39. Zakona o porezu na dodanu vrijednost oslobođene su poreza na dodanu vrijednost
usluge u kulturi i s njima usko povezane isporuke dobara, koje obavljaju ustanove u kulturi, tijela
s javnim ovlastima ili druge pravne osobe u kulturi. Radi se o poreznom oslobođenju bez prava na
odbitak pretporeza. Ustanove u kulturi spadaju u krug poreznih obveznika koji ako, pored usluga u
kulturi koje su oslobođene poreza bez prava na odbitak pretporeza, obavljaju i određene oporezive
isporuke imaju obvezu podjele pretporeza. Porezno oslobođenje osim na ustanove u kulturi i druga
tijela s javnim ovlastima odnosi se i na druge pravne osobe u kulturi kada obavljaju usluge u kulturi.
O oporezivim i oslobođenim isporukama, obračunu poreza i podjeli pretporeza kod ustanova u kulturi
autorica piše u nastavku.
Izmjene Zakona o porezu na dodanu vrijednost
Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o PDV-u Hrvatski sabor je usvojio 25. ožujka 2022. te se očekuje
njegova objava u Narodnim novinama, a propisano je da stupa na snagu 1. travnja 2022. godine. U
cilju ublažavanja rasta cijena i poreznog rasterećenja građana izmjenama Zakona smanjene su stope
PDV-a na voće, povrće, meso, sjeme, dječju hranu, prirodni plin, ogrjevno drvo i druge energente
te na niz drugih proizvoda značajnih za životni standard. Autorica u članku daje pregled izmjena s
navođenjem obveza poreznih obveznika na dan početka primjene novih stopa vezano za popis zaliha
proizvoda u trgovini na malo te o postupanju u prijelaznom razdoblju s predujmovima, povratom
robe i naknadnim promjenama porezne osnovice.