Obveze poreznih obveznika kod ulaska u sustav PDV-a tijekom godine
Prema odredbama Zakona o PDV-u pravna osoba sa sjedištem, stalnom poslovnom jedinicom
odnosno fizička osoba s prebivalištem ili uobičajenim boravištem u tuzemstvu, koja ostvari vrijednost
isporuka dobara ili obavljenih usluga u prethodnoj ili tekućoj godini u iznosu iznad 39.816,84 eura,
obvezna se je upisati u registar obveznika PDV-a od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca
u kojemu je prijeđen propisani prag. Osim obveze ulaska u sustav PDV-a nakon prelaska navedenog
praga, u sustav PDV-a može se upisati i dobrovoljno i to od datuma podnošenja zahtjeva. Autorica u
članku piše o obvezama i pravima poreznih obveznika koji su tijekom godine postali obveznici PDV-a
bilo po sili zakona ili dobrovoljno.
PDV na isporuke povezanih gospodarskih subjekata jedinicama lokalne/područne samouprave
Kada se radi o transakcijama između jedinica lokalne samouprave i njihovih povezanih gospodarskih
subjekata (trgovačkih društava, ustanova, fondova i drugih pravnih osoba u njihovom vlasništvu),
česte su dvojbe vezane za poreznih status tih transakcija. Određene transakcije jesu isporuke koje
podliježu oporezivanju PDV-om, dok kod drugih transakcija nema isporuke kao predmeta oporezivanja.
Polazeći od osnovnih pojmova sustava oporezivanja PDV-om, autorica u članku obrazlaže kada
pojedine transakcije između jedinica lokalne/područne samouprave i njihovih trgovačkih društava
i drugih povezanih subjekata podliježu oporezivanju PDV-om, a kada se radi samo o transferima
sredstava koja nisu predmet oporezivanja PDV-om.
Poslovanje OPG-a i porezne obveze nositelja djelatnosti
Djelatnost obiteljskog poljoprivrednog gospodarstva uređena je Zakonom o obiteljskom
poljoprivrednom gospodarstvu. S aspekta poreza na dohodak ova se djelatnost oporezuje kao
djelatnost poljoprivrede i šumarstva prema pravilima propisanim člankom 29. Zakona o porezu na
dohodak. Način vođenja evidencije o proizvodnji i prodaji proizvoda proizvedenih na OPG-u propisan
je Pravilnikom o upisniku OPG-a. Radi se o evidenciji sa stanovišta praćenja poljoprivredne proizvodnje
dok je evidencija u porezne svrhe propisana poreznim propisima te propisima o trgovini. Ovisno o
visini primitaka koje ostvaruje, OPG može biti izvan sustava poreza na dohodak ili obveznik poreza na
dohodak odnosno dobit. Kao obveznik poreza na dohodak OPG isti može plaćati u paušalnom iznosu
ili temeljem podataka iz poslovnih knjiga. Autorica u članku piše o poreznom aspektu poslovanja
OPG-a, obveznim evidencijama koje mora voditi te obvezama koje se odnose na obvezna osiguranja
nositelja i člana OPG-a.
Obrt za cestovni prijevoz robe i obračun PDV-a
Usluge prijevoza robe spadaju u usluge na koje se kod obračuna PDV-a primjenjuje opće načelo vezano
za definiciju mjesta obavljanja pa se iste oporezuju prema sjedištu poreznog obveznika primatelja
usluge. Važna je i primjena poreznih oslobođenja kod prijevoznih usluga koje se obavljaju pri izvozu
odnosno pri uvozu dobara, kada su korisnici usluga sa sjedištem u Hrvatskoj. O specifičnostima
obračuna PDV-a kod obrta za cestovni prijevoz robe može se pročitati u nastavku članka.
Obračun PDV-a na usluge učenja na daljinu kao usluge obavljene elektroničkim putem
Mjesto oporezivanja elektronički obavljenih usluga različito je definirano ovisno o tome obavljaju li
se usluge drugim poreznim obveznicima (B2B) ili osobama koje nisu porezni obveznici (B2C). Ako se
usluge obavljaju poreznim obveznicima primjenjuje se opće načelo oporezivanja usluga prema čl.
17. st. 1. Zakona o PDV-u, tj. iste se oporezuju prema sjedištu poreznog obveznika kojemu je usluga
obavljena. Međutim, kada se elektroničke usluge obavljaju osobama koje nisu porezni obveznici,
tj. krajnjim potrošačima (građanima, osobama koje nisu porezni obveznici) propisano je načelo
oporezivanja prema sjedištu odnosno prebivalištu korisnika usluge pa se PDV plaća prema mjestu
potrošnje. Kako bi se pojednostavnio postupak oporezivanja prema sjedištu/prebivalištu korisnika
usluge propisan je poseban postupak oporezivanja ovih usluga. Autorica u članku piše o utvrđivanju
mjesta oporezivanja i obračunu PDV-a na usluge učenja na daljinu (online seminari, konferencije,
radionice) kao usluge koje se pružaju elektroničkim putem.
Obvezne evidencije o stanju robe u trgovini (kod trgovačkih društava i obrtnika)
Posebni propis koji uređuje djelatnost trgovine je Zakon o trgovini. Trgovcem se prema ovome zakonu
smatra svaka pravna ili fizička osoba registrirana za obavljanje kupnje i prodaje robe i/ili pružanja
usluga u trgovini. Osim propisa o trgovini za poslovanje trgovca važne su i odredbe Zakona o zaštiti
potrošača te odredbe poreznih propisa. Autorica u članku piše o obvezama trgovaca vezano za
evidencije o stanju robe u trgovini propisane člankom 16. Zakona o trgovini. Tema je obrađena s
aspekta poreznih propisa, propisa o trgovini te propisa za zaštiti potrošača.
Obračun PDV-a na stjecanje dobara iz drugih država članica
Proračunski korisnici i neprofitne organizacije, sukladno Zakonu i Pravilniku o PDV-u, načelno mogu biti
obveznici PDV-a ili samo osobe registrirane za potrebe PDV-a. Bez obzira je li određeni subjekt upisan
u registar obveznika PDV-a ili se smatra tzv. „malim poreznim obveznikom” može biti porezni obveznik
kao stjecatelj dobara iz druge države članice. Kada proračunski korisnik ili neprofitna organizacija
upisani u registar obveznika PDV-a nabavljaju dobra iz druge države članice i za to plaćaju naknadu,
obveznici su obračuna PDV-a na stjecanje dobara bez obzira na prag stjecanja (vrijednost nabave
dobara iz druge države članice), dok su stjecatelji koji nisu obveznici PDV-a, obveznici plaćanja poreza
samo ako su prešli prag stjecanja koji je propisan u visini 10.000,00 eura. U članku autorica piše o
obvezama obračuna PDV-a kada proračunski korisnik ili neprofitna organizacija nabavlja dobra od
dobavljača poreznog obveznika iz druge države članice.
Obaračun PDV-a kod putničkih agencija
Kada putnička agencija sa sjedištem na području EU prodaje tuđu uslugu vezanu za putovanje (smještaj
ili prijevoz) obvezna je primjenjivati posebni postupak oporezivanja. U posebnom postupku PDV se
obračunava samo na maržu, a po izravnim ulaznim računima ne koristi se pretporez. Ovaj postupak
agencije primjenjuju kada posluju u svoje ime, a za račun stvarnih pružatelja usluga (kada prodaje
usluge smještaja ili uslugu prijevoza). Ako agencija prodaje vlastitu uslugu vezanu za putovanje –
usluge smještaja u vlastitom objektu ili prijevoz vlastitim prijevoznim sredstvom primjenjuje redovni
postupak oporezivanja. Isto tako, ako uslugu vezanu za putovanje koje se obavlja na području
Hrvatske prodaje agencija koja ima sjedište izvan EU primjenjuje redovni postupak oporezivanja s
obvezom prijave za potrebe PDV-a u Hrvatskoj ili može primijeniti posebni postupak oporezivanja na
način obračuna PDV-a na jednom mjestu (One Stop Shop). O načinu obračuna PDV-a u poslovanju
putničkih agencija autorica piše u nastavku članka.
Povrat PDV-a putnicima iz trećih zemalja za dobra iznesena u osobnoj prtljazi
Putnici s prebivalištem u trećim zemljama mogu ostvariti povrat PDV-a plaćenog za nabavu dobara
u maloprodaji na području Republike Hrvatske, a koja u propisanom roku izvezu s područja Europske
unije u okviru putničkog prometa. Na ovaj način osobe koje nemaju prebivalište ili uobičajeno boravište
na području Europske unije ostvaruju porezno oslobođenje naknadno kroz povrat poreza uz dokaz o
izvozu, što ovjerom posebnog obrasca potvrđuje carinski službenik. Putnik ostvaruje pravo na povrat
podnošenjem Zahtjeva za povrat poreza u okviru putničkog prometa u obliku Obrasca PDV-P koji mu je
izdao trgovac kod prodaje dobara, a ovjerila carinarnica prilikom iznošenja dobara izvan Europske unije.
Autorica u članku piše o uvjetima i načinu povrata PDV-a za dobra izvezena u okviru putničkog prometa.
Nabava poljoprivrednih proizvoda od OPG-a
Uvjeti i načini nabave poljoprivrednih proizvoda za potrošnju u kuhinjama školskih, vrtićkih,
bolničkih ili drugih ustanova ovisi o poreznom statusu poljoprivrednog proizvođača. Ako se proizvodi
otkupljuju od samoopskrbnog poljoprivrednog gospodarstva (SOPG) budući da nije obveznik poreza
na dohodak, SOPG prema poreznim propisima nije obvezan izdati račun, ali zbog primjene Zakona o
elektroničkom izdavanju računa u javnoj nabavi 1 obvezan je izdati elektronički račun (eRačun). Ako
je dobavljač obiteljsko poljoprivredno gospodarstvo (OPG) upisano u registar poreznih obveznika
obzirom da je obveznik fiskalizacije ne mora izdati eRačun, a ustanova ili drugi kupac koji je obveznik
javne nabave može mu izvršiti plaćanje na temelju fiskaliziranog računa. Autorica u članku piše o
uvjetima i načinu nabave poljoprivrednih proizvoda od OPG-a ovisno o njegovom poreznom statusu.