Uloga vještaka u poreznom nadzoru
U ovom članku autor je temeljem Općeg poreznog zakona obrazložio status i ulogu vještaka u
poreznom nadzoru.
Također, obrazloženo je i ilustrirano imenovanje i pozivanje vještaka te njihovo mišljenje i nalazi.
Obračun PDV-a na usluge učenja na daljinu kao usluge obavljene elektroničkim putem
Mjesto oporezivanja elektronički obavljenih usluga različito je definirano ovisno o tome obavljaju li
se usluge drugim poreznim obveznicima (B2B) ili osobama koje nisu porezni obveznici (B2C). Ako se
usluge obavljaju poreznim obveznicima primjenjuje se opće načelo oporezivanja usluga prema čl.
17. st. 1. Zakona o PDV-u, tj. iste se oporezuju prema sjedištu poreznog obveznika kojemu je usluga
obavljena. Međutim, kada se elektroničke usluge obavljaju osobama koje nisu porezni obveznici,
tj. krajnjim potrošačima (građanima, osobama koje nisu porezni obveznici) propisano je načelo
oporezivanja prema sjedištu odnosno prebivalištu korisnika usluge pa se PDV plaća prema mjestu
potrošnje. Kako bi se pojednostavnio postupak oporezivanja prema sjedištu/prebivalištu korisnika
usluge propisan je poseban postupak oporezivanja ovih usluga. Autorica u članku piše o utvrđivanju
mjesta oporezivanja i obračunu PDV-a na usluge učenja na daljinu (online seminari, konferencije,
radionice) kao usluge koje se pružaju elektroničkim putem.
Projekt fiskalizacija 2.0
Promjene koje se danas odražavaju u zakonodavnim prijedlozima Europske unije jednim zajedničkim
nazivnikom mogle bi se staviti pod sintagmu „Vrijeme je za promjene“. Te promjene možda su i najviše
vidljive na području primjene poreza na dodanu vrijednost (u daljnjem tekstu PDV-a). Što nas može
očekivati te koji se smjer postavlja u poreznom sustavu Republike Hrvatske na području PDV-a, s obzirom
na provedbu projekta skraćeno nazvanog Fiskalizacija 2.0, donosimo u nastavku.
Obračun PDV-a na stjecanje dobara iz drugih država članica
Proračunski korisnici i neprofitne organizacije, sukladno Zakonu i Pravilniku o PDV-u, načelno mogu biti
obveznici PDV-a ili samo osobe registrirane za potrebe PDV-a. Bez obzira je li određeni subjekt upisan
u registar obveznika PDV-a ili se smatra tzv. „malim poreznim obveznikom” može biti porezni obveznik
kao stjecatelj dobara iz druge države članice. Kada proračunski korisnik ili neprofitna organizacija
upisani u registar obveznika PDV-a nabavljaju dobra iz druge države članice i za to plaćaju naknadu,
obveznici su obračuna PDV-a na stjecanje dobara bez obzira na prag stjecanja (vrijednost nabave
dobara iz druge države članice), dok su stjecatelji koji nisu obveznici PDV-a, obveznici plaćanja poreza
samo ako su prešli prag stjecanja koji je propisan u visini 10.000,00 eura. U članku autorica piše o
obvezama obračuna PDV-a kada proračunski korisnik ili neprofitna organizacija nabavlja dobra od
dobavljača poreznog obveznika iz druge države članice.
Obaračun PDV-a kod putničkih agencija
Kada putnička agencija sa sjedištem na području EU prodaje tuđu uslugu vezanu za putovanje (smještaj
ili prijevoz) obvezna je primjenjivati posebni postupak oporezivanja. U posebnom postupku PDV se
obračunava samo na maržu, a po izravnim ulaznim računima ne koristi se pretporez. Ovaj postupak
agencije primjenjuju kada posluju u svoje ime, a za račun stvarnih pružatelja usluga (kada prodaje
usluge smještaja ili uslugu prijevoza). Ako agencija prodaje vlastitu uslugu vezanu za putovanje –
usluge smještaja u vlastitom objektu ili prijevoz vlastitim prijevoznim sredstvom primjenjuje redovni
postupak oporezivanja. Isto tako, ako uslugu vezanu za putovanje koje se obavlja na području
Hrvatske prodaje agencija koja ima sjedište izvan EU primjenjuje redovni postupak oporezivanja s
obvezom prijave za potrebe PDV-a u Hrvatskoj ili može primijeniti posebni postupak oporezivanja na
način obračuna PDV-a na jednom mjestu (One Stop Shop). O načinu obračuna PDV-a u poslovanju
putničkih agencija autorica piše u nastavku članka.
Povrat PDV-a putnicima iz trećih zemalja za dobra iznesena u osobnoj prtljazi
Putnici s prebivalištem u trećim zemljama mogu ostvariti povrat PDV-a plaćenog za nabavu dobara
u maloprodaji na području Republike Hrvatske, a koja u propisanom roku izvezu s područja Europske
unije u okviru putničkog prometa. Na ovaj način osobe koje nemaju prebivalište ili uobičajeno boravište
na području Europske unije ostvaruju porezno oslobođenje naknadno kroz povrat poreza uz dokaz o
izvozu, što ovjerom posebnog obrasca potvrđuje carinski službenik. Putnik ostvaruje pravo na povrat
podnošenjem Zahtjeva za povrat poreza u okviru putničkog prometa u obliku Obrasca PDV-P koji mu je
izdao trgovac kod prodaje dobara, a ovjerila carinarnica prilikom iznošenja dobara izvan Europske unije.
Autorica u članku piše o uvjetima i načinu povrata PDV-a za dobra izvezena u okviru putničkog prometa.
Postupak povrata PDV-a iz drugih država članica EU
Korištenjem nacionalnog sustava za povrat PDV-a (VAT Refund), hrvatski porezni obveznici koji su
upisani u registar obveznika PDV-a i obavljaju oporezive isporuke dobara ili usluga, mogu podnijeti
zahtjev za povrat PDV-a iz drugih država članica EU u kojima nemaju poslovni nastan. Zahtjev za
povrat smatra se podnesenim samo ako je porezni obveznik ili njegov opunomoćenik, nakon obavljene
registracije u nadležnoj ispostavi Porezne uprave prema svom sjedištu za pravne osobe te prebivalištu
ili uobičajenom boravištu za fizičke osobe, popunio sve potrebe podatke za povrat PDV-a.
Međutim, Porezna uprava ne prosljeđuje zahtjev u drugu državnu članicu od koje se traži povrat
PDV-a, ako tijekom razdoblja povrata podnositelj zahtjeva nije obveznik PDV-a ili obavlja isključivo
isporuke dobara ili usluga koje su oslobođene PDV-a bez prava na odbitak pretporeza.
Porezna obilježja primitaka radnika koji rade na privremenim i povremenim poslovima u poljoprivredi
Radnik koji prema Zakonu o tržištu rada radi na temelju dnevnih ugovora o radu, može raditi do 90
dana u godini, a poslodavac za njega plaća doprinose kupnjom vrijednosnog kupona.Cijena jednog
dnevnog kupona za 2023. godinu iznosi 3,65 eura.Zarada radnika oporezuje se kao drugi dohodak, po
stopi od 10 % i smatra se konačnim dohotkom. Porezna obveza dospijeva do kraja mjeseca u kojemu
je primitak isplaćen, a na dan dospijeća poreza i prireza poslodavac ispostavlja obrazac JOPPD.
Radniku koji radi na povremenim i privremenim sezonskim poslovima u poljoprivredi, poslodavac može
na svoj teret omogućiti smještaj i prehranu.Ti primici neovisno o iznosu koji je omogućen radniku, ne
podliježu obvezi poreza na dohodak i iskazuju se u obrascu JOPPD kao neoporezivi primitak radnika.
Nabava poljoprivrednih proizvoda od OPG-a
Uvjeti i načini nabave poljoprivrednih proizvoda za potrošnju u kuhinjama školskih, vrtićkih,
bolničkih ili drugih ustanova ovisi o poreznom statusu poljoprivrednog proizvođača. Ako se proizvodi
otkupljuju od samoopskrbnog poljoprivrednog gospodarstva (SOPG) budući da nije obveznik poreza
na dohodak, SOPG prema poreznim propisima nije obvezan izdati račun, ali zbog primjene Zakona o
elektroničkom izdavanju računa u javnoj nabavi 1 obvezan je izdati elektronički račun (eRačun). Ako
je dobavljač obiteljsko poljoprivredno gospodarstvo (OPG) upisano u registar poreznih obveznika
obzirom da je obveznik fiskalizacije ne mora izdati eRačun, a ustanova ili drugi kupac koji je obveznik
javne nabave može mu izvršiti plaćanje na temelju fiskaliziranog računa. Autorica u članku piše o
uvjetima i načinu nabave poljoprivrednih proizvoda od OPG-a ovisno o njegovom poreznom statusu.
Novine kod kretanja trošarinskih proizvoda s plaćenom trošarinom između država članica EU
Sustav kontrole kretanja trošarinskih proizvoda – EMCS sustav, koji se trenutačno upotrebljava za kretanje
trošarinskih proizvoda u sustavu odgode plaćanja trošarine od 13. veljače 2023. godine, proširen je na
kretanje trošarinskih proizvoda puštenih u potrošnju u jednoj državi članici, a koji se premještaju na
teritorij druge države članice u komercijalne svrhe kako bi tamo bili pušteni u potrošnju. Znači da se
„papirnato poslovanje“ uz PPTD prestalo primjenjivati od 13. veljače 2023. godine, a uspostavljeno je
e-poslovanje uz e-PPTD. Takva kretanja mogu se odvijati isključivo između subjekata koji su pri nadležnom
tijelu države članice registrirani kao ovjereni pošiljatelj/povremeni ovjereni pošiljatelj odnosno ovjereni
primatelj/povremeni ovjereni primatelj uz elektronički pojednostavljeni trošarinski dokument (e-PPTD).
Proširenje primjene EMCS sustava obuhvaća i EU kretanje potpuno denaturiranog alkohola.