Specifičnost sastavljanja obračuna PDV-a za prosinac 2022. kod proračunskih korisnika i neprofitnih organizacija
Proračunski korisnici i neprofitne organizacije kao obveznici PDV-a sukladno čl. 85. Zakona o PDV-u
u obračunu za prosinac (odnosno tromjesečni obveznici u obračunu za listopad – prosinac) trebaju
uskladiti obračun i ispraviti uočene pogreške koje su učinjene prilikom sastavljanja obračuna tijekom
godine. Potrebno je uskladiti odbitak pretporeza prema konačnom postotku prava na odbitak
pretporeza kod obveznika koji pored oporezivih obavljaju i isporuke koje su oslobođene PDV-a bez
prava na odbitak pretporeza. Detaljnije o obračunu PDV-a za posljednje razdoblje oporezivanja u
2022. godini može se pročitati u časopisu Računovodstvo i financije broj 1, a u ovom članku autorica
obrađuje samo specifičnosti koje se odnose na proračunske korisnike i neprofitne organizacije kao
obveznike PDV-a.
Usklađivanje obračuna PDV-a u posljednjem razdoblju oporezivanja 2022. godine
Porezni obveznik mora u prijavi PDV-a za posljednje razdoblje oporezivanja kalendarske godine
napraviti sva usklađenja i ispravke za tu kalendarsku godinu. Radi se o konačnom obračunu PDV-a u
okviru obračuna za posljednje razdoblje oporezivanja (prosinac odnosno listopad – prosinac). Autorica
u članku daje podsjetnik na pripremne radnje za sastavljanje obračuna za posljednje razdoblje
oporezivanja u 2022. godini vezano za obvezu godišnjeg usklađivanja obračuna koji su tijekom godine
sastavljani i predani Poreznoj upravi na Obrascu PDV.
Izlazak iz sustava PDV-a
Porezni obveznik koji je tijekom 2022. godine imao oporezive isporuke (uključivo i financijske usluge
koje su oslobođene PDV-a) u iznosu manjem od 300.000,00 kuna stekao je uvjete za izlazak iz sustava
PDV-a, tj. postaje tzv. „mali porezni obveznik’’. Ako porezni obveznik u ovom slučaju želi da se na njega
primjenjuju odredbe o posebnom postupku oporezivanja za „male porezne obveznike“ o tome mora
obavijestiti Poreznu upravu najkasnije do 15. siječnja 2023. godine, s obvezom primjene posebnog
postupka već od 1. siječnja 2023. godine. Posebni postupak za „male porezne obveznike“ znači da su
njihove isporuke oslobođene PDV-a te da nemaju pravo na odbitak pretporeza. Autorica u nastavku
piše o obvezama poreznih obveznika koji izlaze iz sustava PDV-a, načinu sastavljanja obračuna za
posljednje razdoblje oporezivanja prije izlaska, obvezama ispravka iskorištenog pretporeza za
dugotrajnu imovinu i o postupanju s predujmovima nakon izlaska iz sustava.
Obveznici PDV-a i ulazak u sustav PDV-a
Obvezan ulazak u sustav PDV-a propisan je za porezne obveznike koji tijekom godine ostvare vrijednost
isporuka u iznosu iznad propisanog praga. Prag je propisan člankom 90. Zakona o PDV-u i od 1. 1.
2023. iznosi 39.816,84 eura. Prelaskom praga tijekom godine porezni se obveznik obvezan upisati
u registar obveznika PDV-a od 1. sljedećeg mjeseca odnosno prelaskom praga u zadnjem razdoblju
oporezivanja od 1. siječnja sljedeće godine. Zahtjev za upis u registar obveznika PDV-a podnosi se
nadležnoj ispostavi Porezne uprave na Obrascu P-PDV. Autorica u članku piše o poreznim obveznicima,
obveznom upisu u registar obveznika PDV-a, mogućnosti ispravka neiskorištenog pretporeza.
Obračun paušalnog poreza na dobit kod neprofitnih organizacija
Paušalno oporezivanje porezom na dobit predviđeno je isključivo za obveznike poreza na dobit u
neprofitnom sektoru. Navedeno je omogućeno neprofitnim osobama koje u prethodnom poreznom
razdoblju nisu po osnovi obavljanja gospodarske djelatnosti ostvarili prihode veće od 7.500.000,00
kuna te koje ne obavljaju isključivo gospodarsku djelatnost i čiji prihodi od gospodarske djelatnosti
ne prelaze 50 % ukupnih prihoda. Autor u članku ističe koji porezni obveznici mogu plaćati porez na
dobit u paušalnom iznosu te na koji način se paušalni porez utvrđuje i plaća i kako se evidentira u
poslovnim knjigama.
Pripreme proračunskih korisnika i neprofitnih organizacija za obračun PDV-a za posljednje razdoblje oporezivanja 2022. godine
U okviru obračuna za posljednje razdoblje oporezivanja obveznici PDV-a imaju obvezu napraviti
potrebna usklađenja i ispravke u odnosu na obračune koje su dostavljali tijekom godine, ako postoji
potreba za usklađenjem odnosno ispravcima. Obveza i način sastavljanja obračuna za posljednje
razdoblje oporezivanja kalendarske godine propisana je člankom 85. stavkom 7. Zakona o PDV-u i
člankom 173. stavkom 7. Pravilnika o PDV-u, a u slučaju njegovog nepodnošenja propisane su i kazne
za poreznog obveznika i odgovornu osobu. Prijavu za posljednje razdoblje oporezivanja porezni
obveznik predaje nadležnoj ispostavi Porezne uprave putem e-Porezna najkasnije do 20. siječnja
sljedeće godine. Autorica u članku piše o specifičnostima sastavljanja obračuna PDV-a za posljednje
razdoblje oporezivanja kod proračunskih korisnika i neprofitnih organizacija kao obveznika PDV-a.
Obveze PDV-a kod „malih poreznih obveznika“
Mali porezni obveznici“ prema odredbama Zakona o PDV-u smatraju se poreznim obveznicima koji
nisu upisani u registar obveznika PDV-a. Radi se o osobama koje samostalno obavljaju gospodarsku
djelatnost i samim time smatraju se poreznim obveznicima, ali zbog vrijednosti isporuka u iznosu
manjem od praga za ulazak u sustav PDV-a, ne smatraju se redovnim poreznim obveznicima i nemaju
obvezu upisa u registar obveznika PDV-a. Na njih se primjenjuje posebni postupak oporezivanja tako da
na svoje isporuke ne obračunavaju PDV i nemaju pravo na odbitak pretporeza. Ovi porezni obveznici u
poslovanju s poreznim obveznicima u drugim državama članicama kao i u trećim zemljama, smatraju
se osobama registriranim za potrebe PDV-a, ako stječu dobra iz druge države članice iznad praga
stjecanja odnosno u slučaju kada obavljaju ili primaju usluge za koje je primatelj usluga obvezan
platiti PDV. Autorica u članku piše o obvezama „malih poreznih obveznika“ kod isporuka u tuzemstvu
te u slučaju poslovanja s drugim državama članicama ili s trećim zemljama.
Dohodak od otuđenja posebnih vrsta imovine
Dohodak od otuđenja posebnih vrsta imovine ostvaruju fizičke osobe kao naknadu za prodani otpad.
Ne oporezuje se povratna naknada za ambalažu ni naknada ostvarena otuđenjem otpada koji je
prikupljen u okviru organiziranih akcija u svrhu zaštite okoliša. Dohodak od prodaje otpada oporezuje
se porezom po odbitku, stopom od 10 % uvećano za prirez. Neto svotu dohotka je dopušteno isplatiti
stjecatelju u gotovu novcu.
Trgovac na malo koji otkupljuje otpad od građana, dužan je Poreznoj upravi dostaviti obrazac JOPPD,
najkasnije zadnjeg dana u mjesecu za isplate obavljene u tekućem mjesecu.
Izlazak iz sustava PDV-a i pripreme za sastavljanje obračuna PDV-a za posljednje razdoblje oporezivanja 2022. godine za proračunske korisnike i neprofitne organizacije
Obveznici upisani u registar obveznika PDV-a koji su tijekom 2022. godine imali vrijednost oporezivih
isporuka u iznosu manjem od 300.000,00 kuna, mogu podnijeti zahtjev za izlazak iz sustava PDV-a.
Zahtjev se podnosi nadležnoj ispostavi Porezne uprave najkasnije do 15. siječnja 2023. godine.
Prema članku 85. stavak 7. Zakona o PDV-u, porezni obveznik mora u prijavi PDV-a koju podnosi
za posljednje razdoblje oporezivanja kalendarske godine napraviti sva usklađenja i ispravke za tu
kalendarsku godinu te u slučaju izlaska u zadnji obračun treba uključiti i porezne obveze koje nastaju
zbog izlaska iz sustava PDV-a. Autorica u članku piše o obvezama poreznih obveznika koji izlaze iz
sustava PDV-a te o specifičnostima usklađivanja u zadnjem obračunu kod proračunskih korisnika i
neprofitnih organizacija upisanih u registar obveznika PDV-a.
Registracija trošarinskih obveznika
Trošarinski obveznici mogu započeti trošarinsko poslovanje s trošarinskim proizvodima nakon
što ispune preduvjete za trošarinsko poslovanje. Usvajanje prijave za upis u registar trošarinskih
obveznika smatra se ovlaštenjem za rad s trošarinskim ili duhanskim proizvodima odnosno kada
trošarinski obveznik može započeti poslovanje s trošarinskim proizvodima.