Obračun PDV-a kod putničkih agencija sa sjedištem u trećim zemljama
Putničke agencije sa sjedištem u državama članicama kada prodaju tuđu uslugu vezanu za putovanje
(smještaj ili prijevoz) obvezno primjenjuju posebni postupak oporezivanja putničkih agencija.
Međutim, posebni postupak oporezivanja putničkih agencija ne mogu primijeniti agencije čije
sjedište ili stalna poslovna jedinica iz koje se usluga obavlja nije na području Europske unije.
Obračun PDV-a na usluge prijevoza putnika
Mjesto oporezivanja prijevoznih usluga razlikuje se kod prijevoza dobara u odnosu na prijevoz
putnika. Dok se mjestom obavljanja usluga prijevoza putnika smatra mjesto gdje se prijevoz obavlja,
razmjerno prijeđenim udaljenostima bez obzira tko je korisnik usluga, mjesto obavljanja usluga
prijevoza dobara različito je, ovisno o tome tko je korisnik usluge prijevoza, drugi porezni obveznik ili
osoba koja nije porezni obveznik. O mjestu obavljanja usluga prijevoza dobara pisali smo u RIF-u br.
3/21., a u ovom članku autorica piše o oporezivanju PDV-om usluga prijevoza putnika.
PDV kao prihvatljiv izdatak u okviru projekata financiranih iz sredstava EU fondova
U skladu s Uredbom (EU) br. 1303/2013 Europskog parlamenta i Vijeća Europske unije uređena
su posebna pravila o prihvatljivosti izdataka za bespovratna sredstva i povratnu pomoć. Prema
navedenim odredbama, PDV je prihvatljiv izdatak ako ga korisnik sredstava obzirom na njegov
porezni status ne može vratiti kao pretporez. Autorica u članku ukazuje na obveze vezane za porez na
dodanu vrijednost te prihvatljivost izdatka za PDV u slučaju korištenja sredstava u okviru određenih
programa financiranih iz sredstava Europske unije, a ovisno o poreznom statusu korisnika sredstava.
E-trgovina (prodaja na daljinu) i primjena posebnog postupka oporezivanja (One Stop Shop)
Jedno od načela PDV-a je načelo odredišta prema kojem se PDV-om oporezuju sva dobra i usluge koja
se konačno troše u zemlji, bez obzira na mjesto proizvodnje u tuzemstvu ili inozemstvu. Polazeći od ovog
načela PDV na promet proizvoda i obavljanje usluga koji se smatraju da spadaju u krajnju potrošnju
pripada državama potrošnje pa se isporučitelj kao obveznik načelno treba registrirati za potrebe PDV-a
u državi potrošnje.
Isporuke nekretnina oporezive PDV-om
Od 1. siječnja 2015. godine u primjeni su važeće odredbe Zakona o PDV-u, o oporezivanju nekretnina
(građevina i zemljišta). Nekretnine koje nisu predmet oporezivanja PDV-om, kao i nekretnine koje
su oslobođene PDV-a, oporezuju se porezom na promet nekretnina. Iako su navedene odredbe o
oporezivanju nekretnina u primjeni već više od sedam godina, ima određenih pitanja i nejasnoća
koje autorica na temelju primjera, ali i sudske prakse Europskog suda, koju je obvezna primjenjivati i
Republika Hrvatska, nastoji pojasniti u ovom članku.
Zdravstvene ustanove u sustavu PDV-a
Isporuke u okviru zdravstvene djelatnosti kao djelatnosti od općeg društvenog interesa oslobođene su
PDV-a prema odredbama članka 39. Zakona o PDV-u. Ako zdravstvene organizacije pored medicinskih
usluga obavljaju i oporezive isporuke za taj dio djelatnosti mogu biti porezni obveznici ako tijekom
odnosno istekom godine ostvare vrijednost isporuka iznad praga za ulazak u sustav PDV-a. Autorica
u članku piše o oporezivim i oslobođenim isporukama, obračunu poreza i podjeli pretporeza te
obvezama zdravstvenih ustanova vezano za nabave dobara i usluga iz drugih država članica.
Obveza plaćanja trošarine i posebnog poreza kod stjecanja alkohola i alkoholnih pića te bezalkoholnog pića i kave iz druge države članice
Gospodarstvenik mora donijeti poslovnu odluku o trošarinskom/poreznom statusu u kojemu želi
stjecati alkohol i alkoholna pića te bezalkoholna pića i kavu iz druge države članice. Preduvjeti
poreznom poslovanju su registracija trošarinskog/poreznog obveznika te ishođenje ovlaštenja za
odgovarajući porezni status.
Obračun PDV-a na usluge najma plovila (charter)
Iznajmljivanje plovnih objekata s posadom ili bez posade radi odmora, rekreacije i krstarenja turista
nautičara prema Zakonu o pružanju usluga u turizmu spada u usluge koje se pružaju u okviru nautičkog
turizma. Kod određivanja poreznog statusa usluga najma plovila potrebno je odrediti mjesto
oporezivanja. Prema čl. 23. Zakona o PDV-u mjesto obavljanja usluga kratkotrajnog iznajmljivanja
plovila za razonodu (najviše 90 dana) smatra se mjesto gdje se plovilo stavlja na raspolaganje
primatelju usluge. Ako se plovilo stavlja na raspolaganje u jednoj od luka nautičkog turizma na
području Hrvatske, ova se usluga oporezuje prema hrvatskom Zakonu o PDV-u te se primjenjuje
snižena stopa PDV-a 13 % ako se plovilo iznajmljuje turistima na vremensko razdoblje tijekom kojega
putnici na plovilu koriste usluge smještaja. Ako se radi o plovilu koje se stavlja na raspolaganje
osobama koje nisu porezni obveznici izvan EU, a uplovljava u teritorijalno more Republike Hrvatske
odnosno ako se stavlja na raspolaganje u Hrvatskoj, a isplovljava izvan EU, PDV se plaća prema
mjestu stvarnog korištenja pa je potrebno utvrditi broj dana plovidbe unutar Hrvatske. Autorica u
članku piše o novinama vezano za mjesto oporezivanja, načinu izdavanja računa i obračuna PDV-a
na charter usluge.
Utvrđivanje dohotka od kapitala po osnovi kamata na štednju ostvarenih u tuzemstvu i iz inozemstva
U hrvatskom poreznom sustavu oporezivanje dohotka od kapitala po osnovi kamata na štednju
prisutno je od 1. siječnja 2015. Stoga od navedenog datuma kamate koje se fizičkim osobama
isplaćuju ili pripisuju temeljem oročenog štednog uloga podliježu oporezivanju odnosno oporezivanju
podliježu kamate isplaćene ili pripisane od 1. siječnja 2015. Od 1. siječnja 2021. na ostvareni dohodak
od kapitala po osnovi kamata na štednju plaća se porez po stopi koja iznosi 10 % odnosno ista je u
okviru petog kruga poreznog rasterećenja smanjena s 12 % na 10 %. U nastavku se govori o načinu
oporezivanja kamata na štednju ostvarenih u tuzemstvu i iz inozemstva te načinu izvještavanja o
tako ostvarenom dohotku.
Sklapanje porezne nagodbe za novoutvrđene obveze u poreznom nadzoru
Za novoutvrđene obveze u postupku poreznog nadzora, porezno tijelo i porezni obveznik mogu do
uručenja zapisnika o obavljenom poreznom nadzoru, sklopiti poreznu nagodbu. Uvjet za sklapanje
porezne nagodbe su prihvaćanje novoutvrđenih obveza u postupku poreznog nadzora te odricanje od
prava na korištenje pravnih lijekova od strane poreznog obveznika. Cilj sklapanja porezne nagodbe je
skraćivanje trajanja poreznog postupka, učinkovitija naplata poreznih obveza utvrđenih u postupcima
poreznog nadzora te poticanje poreznih obveznika na dobrovoljno izvršenje poreznih obveza.
Ako su u postupku poreznog nadzora obveze poreznih obveznika utvrđene procjenom, tada se
sklapanjem porezne nagodbe novoutvrđena porezna obveza (glavnica) i zatezna kamata mogu
smanjiti za ukupno 5 %. Međutim, ovisno o ugovorenoj svoti i roku plaćanja, na preostali iznos
novoutvrđenih obveza nakon umanjenja za 5 %, mogu se još dodatno smanjiti utvrđene zatezne
kamate. Porezna nagodba može se sklopiti i za dio novoutvrđenih poreznih obveza.