Obveze revizora u vezi s inventurom zaliha
S obzirom da su zalihe vrlo često značajna stavka financijskih izvještaja, revizor prilikom provođenja
revizije svoje postupke mora planirati na način koji će mu omogućiti prikupljanje dostatnih i
primjerenih revizijskih dokaza vezanih uz zalihe. Kao dio revizorskih testiranja, revizor općenito
mora provjeriti određene tvrdnje vezane za stanja zaliha na kraju razdoblja, kao što su: postojanje,
potpunost, prava i obveze, vrednovanje, objavljivanje. Osobito kada su zalihe značajne za financijske
izvještaje, obveznik revizije mora revizoru omogućiti prisustvovanje inventuri zaliha, kako bi revizor
prikupio dokaze u vezi s postojanjem i kvalitativnim stanjem zaliha. Ako prisustvovanje inventuri nije
omogućeno, revizor treba obaviti alternativne postupke. U takvim okolnostima, revizor vrlo često
nije u mogućnosti prikupiti dovoljne dokaze te je posljedica izražavanje modificiranog mišljenja o
financijskim izvještajima za poziciju zaliha. U članku autorica razmatra obveze revizora prilikom
inventure, sukladno MRevS-u 501 – Revizijski dokazi – posebna razmatranja za odabrane stavke.
Računovodstvo poljoprivredne djelatnosti prema MRS-u 41 i HSFI-u 17
Poljoprivredna djelatnost obuhvaća različite aktivnosti, primjerice uzgoj stoke, šumarstvo, uzgajanje
jednogodišnjih i višegodišnjih usjeva, obrađivanje voćnjaka i plantaža, cvjećarstvo, akvakulturu
(uključujući i uzgoj ribe) i sl., a podrazumijeva upravljanje subjekta biološkom transformacijom i
žetvom ili berbom biološke imovine radi prodaje ili pretvaranja u poljoprivredni proizvod ili u dodatnu
biološku imovinu. U članku autorica na primjeru obrađuje računovodstveni tretman odnosno
priznavanje i mjerenje biološke imovine i poljoprivrednih proizvoda do točke ubiranja plodova u
skladu s MRS-om 41 – Poljoprivreda odnosno istoimenim HSFI-om 17.
Pregledi kvalitete angažmana – primjena Međunarodnog standarda upravljanja kvalitetom (MSUK) 2
Pregled kvalitete angažmana odnosi se na obavljanje objektivne ocjene značajnih prosudbi angažiranog
tima i njihovih zaključaka donesenih na osnovu tih prosudbi, a koju provodi osoba imenovana kao
pregledavatelj kvalitete angažmana. MSUK 2 potrebno je primijeniti na sve angažmane za koje je
potrebno obaviti pregled u skladu s Međunarodnim standardom upravljanja kvalitetom (MSUK) 1
– Upravljanje kvalitetom za društva koje obavljaju revizije ili uvide u financijske izvještaje ili druge
angažmane za izražavanje uvjerenja ili povezane usluge (prethodno MSKK 1). Društvo mora uspostaviti
politike i postupke vezane uz imenovanje osobe koja će obavljati pregled kvalitete angažmana, njene
odgovornosti prilikom obavljanja angažmana, kao i za dokumentiranje provedenog postupka. Društvo
ili pregledavatelj kvalitete angažmana, ovisno o tome što je primjenjivo, moraju ispunjavati svaki
zahtjev ovog MSUK-a, osim ako zahtjev nije relevantan u okolnostima angažmana. Autorica u članku
ukratko pojašnjava odredbe Međunarodnog standarda upravljanja kvalitetom (MSUK) 2 – Pregledi
kvalitete angažmana, koji stupa na snagu za revizije i uvide u financijske izvještaje za razdoblja koja
počinju 15. prosinca 2022. ili nakon tog datuma, kao i za druge angažmane za izražavanje uvjerenja
i povezane usluge koje počinju 15. prosinca 2022. ili nakon tog datuma.
Računovodstveni i porezni aspekt zaliha sirovina i materijala
Zalihe sirovina i materijala odnose se na kratkotrajnu materijalnu imovinu koja će biti utrošena u
procesu proizvodnje ili u postupku pružanja usluga. S računovodstvenog aspekta, u vrijednost zaliha
sirovina i materijala potrebno je obuhvatiti sve troškove koji su nastali u formiranju zaliha te ih treba
priznati kao imovinu u procesu poslovanja do trenutka priznavanja povezanih prihoda. Primjenom
odgovarajućih metoda potrebno je obračunati utrošak zaliha i njihovo priznavanje kao rashoda,
uzimajući u obzir i potrebu vrijednosnog usklađenja zaliha, tj. otpisivanje do neto utržive vrijednosti.
Zahtjeve priznavanja, mjerenja, više o računovodstvenom postupku utvrđivanja, obračunavanja i
evidentiranja zaliha sirovina i materijala sukladno odredbama HSFI-a 10 – Zalihe odnosno istoimenog
MRS-a 2 te poreznom tretmanu naknadnog mjerenja autorica navodi u članku.
Obveznici revizije i ugovaranje revizijskog angažmana
Obveznici revizije definirani su Zakonom o računovodstvu. Zakon o reviziji uređuje pitanja vezana
za obavljanje revizije, izbor revizora, ugovor o reviziji, naknadu za poslove revizije, ograničenja
obavljanja poslova revizije i sl. Ujedno, postupci dogovaranja uvjeta revizijskih angažmana uređeni su
i Međunarodnim revizijskim standardima.
Podjela društava kapitala odvajanjem
Statusne promjene podjele društava kapitala mogu se provesti na nekoliko načina. Naime, podjela
društva može se provesti razdvajanjem ili odvajanjem, pri čemu dolazi do prijenosa cjelokupne imovine
ili dijelova imovine društva koje se dijeli na jedno ili više novih društava koja se osnivaju odnosno
na društva koje već postoje ili se dijelovi imovine istodobno prenose na nova i postojeća društva.
S pravnog stajališta, podjela društava kapitala uređena je odredbama čl. 550.a – 550.r Zakona o
trgovačkim društvima1.
Evidentiranje izvanbilančnih zapisa
Izvanbilančni zapisi predstavljaju evidenciju onih poslovnih događaja koji u trenutku nastanka ne
utječu na promjenu bilo koje bilančne pozicije odnosno nemaju utjecaj na temeljne knjigovodstvene
kategorije (imovinu, obveze, kapital, prihode, rashode i rezultat poslovanja), ali su bitan izvor
korisnih informacija za društvo. Evidentiranje izvanbilančnih zapisa provodi se načelom dvojnog
knjigovodstva, unutar kontne skupine 99, koja je podijeljena na aktivne izvanbilančne zapise i pasivne
izvanbilančne zapise. U članku autorica obrađuje karakteristike najčešćih izvanbilančnih zapisa te
njihovo računovodstveno evidentiranje.
Računovodstveni i porezni tretman danih zajmova i kamata
Odobravanje novčanih zajmova drugim pravnim osobama, ali i fizičkim osobama, kao što su članovi
uprave, zaposlenici i druge osobe, često je u poslovnoj praksi. Prilikom ugovoranja zajmova potrebno
je obratiti pozornost na niz zakonskih propisa vezano uz ugovoranje i tretman kamata, posebice ako
se radi o povezanim osobama.
Dokumentiranje obavljenog revizijskog posla
Revizijska dokumentacija (radni spisi ili radni papiri) mora biti pravodobno pripremljena, a predstavlja
podatke o obavljenim revizijskim postupcima, pribavljenim relevantnim revizijskim dokazima i
zaključcima koje je revizor stvorio. Dokumentacija mora biti pripremljena na način da nekom iskusnom
revizoru, koji prethodno nije povezan s revizijom, omogući razumjeti postupke koje je revizor proveo,
rezultate tih postupaka i pribavljene revizijske dokaze, kao i pitanja, zaključke i prosudbe revizora u
stvaranju zaključaka.
Računovodstveni tretman prodaje udjela u ovisnom društvu i utjecaj na konsolidaciju financijskih izvještaja
Prodaja udjela matice u ovisnom društvu može rezultirati gubitkom kontrole nad ovisnim društvom,
zadržavanjem kontrole uz smanjenje postojećeg udjela ili matica može prodati sve udjele.
Računovodstveni tretman prodaje udjela te utjecaj na konsolidirane financijske izvještaje u ovisnosti
su o veličini promjene vlasničkog udjela. U članku autorica obrađuje računovodstveni tretman i
karakteristike prodaje udjela matice u ovisnom društvu, ovisno je li prilikom prodaje udjela dolazi do
gubitka kontrole (uslijed potpune ili djelomične prodaje udjela) ili zadržavanja kontrole.