Pretporez po računu dobavljača koji PDV plaća prema naplaćenim naknadama (ulazni R-2 račun) može se odbiti samo ako je račun plaćen – prema presudi Suda EU br. C-9/20
Prema članku 57. Zakona o PDV-u (Nar. nov. br. 73/13. – 113/22.) pravo na odbitak pretporeza nastaje u trenutku kada nastaje obveza obračuna PDV-a koji se može odbiti. Na istovjetan način propisano je i člankom 167. Direktive Vijeća 2006/112/EZ. Prema ovom općem pravilu nastanak prava na odbitak pretporeza za primatelja isporuke dobara ili usluga veže se uz trenutak u kojem je isporučitelju nastala obveza obračuna PDV-a. Iako je ova odredba jasna i nedvosmislena, izmjenama Pravilnika o PDV-u (Nar. nov., br. 160/13.) u prijelaznim i završnim odredbama bilo je propisano da porezni obveznik, koji PDV obračunava prema izdanim računima može odbiti PDV sadržan u računima s oznakom R-2 izdanim nakon 1. srpnja 2013. neovisno o tome je li takav račun dobavljaču platio ili nije, a što je bilo u suprotnosti s prethodno navedenim člankom 57. Zakona odnosno s člankom 167. Direktive. Nakon donošenja presuda Suda EU br. C-9/20 od 10. veljače 2022. Porezna uprava dala je tumačenje o obveznoj primjeni presude prema kojoj se pravo na odbitak pretporeza za sve obveznike PDV-a veže za nastanak obveze obračuna kod dobavljača, te da će se navedeno tumačenje primjenjivati u praksi od 1. prosinca 2022. godine. Mišljenje PU možete preuzeti ovdje:
popis_misljenja – Pravo na odbitak pretporeza (porezna-uprava.hr)
Prema navedenome, ako se radi o dobavljaču koji PDV plaća prema naplaćenim naknadama i pravo na pretporez po njegovom računu nastaje tek ako je račun plaćen i to bez obzira radi li se o primatelju računa koji porez plaća prema izdanim ili prema naplaćenim računima. U nastavku dajemo pregled prava na odbitak pretporeza prema članku 57. Zakona o PDV-u, tumačenju Središnjeg ureda Porezne uprave od 30. studenoga 2022. i presudi Suda EU br. C-9/20:
|
Porezni obveznik |
Ulazni račun |
Uvjeti za odbitak pretporeza prema čl. 57. Zakona o PDV-u |
| Koji PDV plaća prema vrijednosti isporuka (R-1 obveznik) | Dobavljača koji PDV plaća prema isporukama (R-1 račun) | Primljena isporuka i primljen račun |
| Dobavljača koji PDV plaća prema naplaćenim naknadama (R-2 račun) | Primljena isporuka, primljen račun i plaćen račun dobavljaču | |
| Koji PDV plaća prema naplaćenim naknadama (R-2 obveznik) | Računi dobavljača koji PDV plaćaju prema isporukama ili prema naplaćenim naknadama (R-1 ili R-2 račun) | Primljena isporuka, primljen račun i plaćen račun dobavljaču |
| Svi obveznici PDV-a | Račun za primljeni predujam | Primljen račun o primljenom predujmu |