Porez na dodanu vrijednost

Isporuke u nizu smatraju se uzastopne isporuke istih dobara između više poreznih obveznika
(najmanje tri). Kod isporuka u nizu ista dobra se otpremaju izravno od prvog isporučitelja do
krajnjeg kupca. Obračun PDV-a kod isporuke dobara u nizu ovisi o pravilnom utvrđivanju mjesta
oporezivanja ovisno o tome radi li se o isporuci bez ili s prijevozom. Kako se kod isporuka u nizu samo
jedna isporuka smatra isporukom s prijevozom, važno je utvrditi kojoj se isporuci pripisuje prijevoz.
Isporuka kojoj se pripisuje prijevoz načelno predstavlja isporuku dobara unutar EU dok je isporuka
bez prijevoza lokalna isporuka. Autorica kroz primjere pojašnjava kojoj se isporuci pripisuje prijevoz
i kako se utvrđuje mjesto oporezivanja kod isporuka u nizu.

Prema odredbama Zakona o PDV-u pravna osoba sa sjedištem, stalnom poslovnom jedinicom
odnosno fizička osoba s prebivalištem ili uobičajenim boravištem u tuzemstvu, koja ostvari vrijednost
isporuka dobara ili obavljenih usluga u prethodnoj ili tekućoj godini u iznosu iznad 39.816,84 eura,
obvezna se je upisati u registar obveznika PDV-a od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca
u kojemu je prijeđen propisani prag. Osim obveze ulaska u sustav PDV-a nakon prelaska navedenog
praga, u sustav PDV-a može se upisati i dobrovoljno i to od datuma podnošenja zahtjeva. Autorica u
članku piše o obvezama i pravima poreznih obveznika koji su tijekom godine postali obveznici PDV-a
bilo po sili zakona ili dobrovoljno.

Promjene koje se danas odražavaju u zakonodavnim prijedlozima Europske unije jednim zajedničkim
nazivnikom mogle bi se staviti pod sintagmu „Vrijeme je za promjene“. Te promjene možda su i najviše
vidljive na području primjene poreza na dodanu vrijednost (u daljnjem tekstu PDV-a). Što nas može
očekivati te koji se smjer postavlja u poreznom sustavu Republike Hrvatske na području PDV-a, s obzirom
na provedbu projekta skraćeno nazvanog Fiskalizacija 2.0, donosimo u nastavku.

Kada putnička agencija sa sjedištem na području EU prodaje tuđu uslugu vezanu za putovanje (smještaj
ili prijevoz) obvezna je primjenjivati posebni postupak oporezivanja. U posebnom postupku PDV se
obračunava samo na maržu, a po izravnim ulaznim računima ne koristi se pretporez. Ovaj postupak
agencije primjenjuju kada posluju u svoje ime, a za račun stvarnih pružatelja usluga (kada prodaje
usluge smještaja ili uslugu prijevoza). Ako agencija prodaje vlastitu uslugu vezanu za putovanje –
usluge smještaja u vlastitom objektu ili prijevoz vlastitim prijevoznim sredstvom primjenjuje redovni
postupak oporezivanja. Isto tako, ako uslugu vezanu za putovanje koje se obavlja na području
Hrvatske prodaje agencija koja ima sjedište izvan EU primjenjuje redovni postupak oporezivanja s
obvezom prijave za potrebe PDV-a u Hrvatskoj ili može primijeniti posebni postupak oporezivanja na
način obračuna PDV-a na jednom mjestu (One Stop Shop). O načinu obračuna PDV-a u poslovanju
putničkih agencija autorica piše u nastavku članka.

Putnici s prebivalištem u trećim zemljama mogu ostvariti povrat PDV-a plaćenog za nabavu dobara
u maloprodaji na području Republike Hrvatske, a koja u propisanom roku izvezu s područja Europske
unije u okviru putničkog prometa. Na ovaj način osobe koje nemaju prebivalište ili uobičajeno boravište
na području Europske unije ostvaruju porezno oslobođenje naknadno kroz povrat poreza uz dokaz o
izvozu, što ovjerom posebnog obrasca potvrđuje carinski službenik. Putnik ostvaruje pravo na povrat
podnošenjem Zahtjeva za povrat poreza u okviru putničkog prometa u obliku Obrasca PDV-P koji mu je
izdao trgovac kod prodaje dobara, a ovjerila carinarnica prilikom iznošenja dobara izvan Europske unije.
Autorica u članku piše o uvjetima i načinu povrata PDV-a za dobra izvezena u okviru putničkog prometa.

Korištenjem nacionalnog sustava za povrat PDV-a (VAT Refund), hrvatski porezni obveznici koji su
upisani u registar obveznika PDV-a i obavljaju oporezive isporuke dobara ili usluga, mogu podnijeti
zahtjev za povrat PDV-a iz drugih država članica EU u kojima nemaju poslovni nastan. Zahtjev za
povrat smatra se podnesenim samo ako je porezni obveznik ili njegov opunomoćenik, nakon obavljene
registracije u nadležnoj ispostavi Porezne uprave prema svom sjedištu za pravne osobe te prebivalištu
ili uobičajenom boravištu za fizičke osobe, popunio sve potrebe podatke za povrat PDV-a.
Međutim, Porezna uprava ne prosljeđuje zahtjev u drugu državnu članicu od koje se traži povrat
PDV-a, ako tijekom razdoblja povrata podnositelj zahtjeva nije obveznik PDV-a ili obavlja isključivo
isporuke dobara ili usluga koje su oslobođene PDV-a bez prava na odbitak pretporeza.

Zakonom o PDV-u propisana je mogućnost primjene posebnog postupka oporezivanja marže kod
prodaje rabljenih dobara. Obračun PDV-a na ostvarenu razliku između nabavne i prodajne vrijednosti
(ostvarenu maržu) primjenjuje se samo ako su rabljena dobra nabavljena od dobavljača koji nije
zaračunao PDV ili od dobavljača koji je također kod prodaje primijenio posebni postupak oporezivanja
marže. Posebni postupak primjenjuju samo trgovci rabljenim dobrima (preprodavatelji) i ne može
se primijeniti kada se prodaje rabljeno dobro koje je porezni obveznik koristio u obavljanju svoje
djelatnosti. Autorica u članku piše o specifičnostima obračuna PDV-a primjenom posebnog postupka
oporezivanja marže kod prodaje rabljenih vozila.

Porezno priznatim manjkom dobara smatra se isporuka hrane bez naknade koju porezni obveznik
donira umjesto njezinog uništavanja, a u svrhu zaštite okoliša i pomoći krajnjim primateljima uz uvjete
i na način propisan posebnim propisom o doniranju hrane i hrane za životinje. Donatori obveznici
PDV-a, kao i oni koji nisu u sustavu PDV-a, obvezni su Ministarstvu poljoprivrede odnosno Poreznoj
upravi dostaviti izvješće o obavljenim donacijama. Autorica u članku piše o načinu sastavljanja i
rokovima dostave Obrasca DONH koji se dostavlja Poreznoj upravi te o izvješću koje se dostavlja
Ministarstvu poljoprivrede.

Način obračuna PDV-a kod obavljanja građevinskih usluga ovisi o tome obavlja li se isporuka
naručitelju upisanom u registar obveznika PDV-a ili osobi koja nije porezni obveznik. Investitoru koji
je obveznik PDV-a izdaje se račun s prijenosom porezne obveze. Građevinskim radovima za koje je
propisan način obračuna PDV-a s prijenosom porezne obveze smatraju se radovi u okviru građenja
i to, izgradnja, održavanje, rekonstrukcija i uklanjanje građevinskih objekata. Ako su za obavljanje
građevinskih radova potrebne usluge u okviru arhitektonske, geodetske, strojarske i elektrotehničke
djelatnosti i kod fakturiranja ovih usluga primjenjuje se prijenos porezne obveze. Također je važno
mjesto oporezivanja određenih građevinskih usluga obzirom da je većina tih usluga definirana kao
usluga na nepokretnoj imovini pa kada se one izvode izvan Hrvatske, oporezuju se prema propisima
države u kojoj se nalazi nekretnina. Autorica u članku piše o obračunu PDV-a u graditeljskoj djelatnosti
ukazujući na niz tumačenja Porezne uprave u kojemu se daju dodatna pojašnjenja primjene prijenosa
porezne obveze.

Novčano načelo kod obračuna PDV-a mogu primijeniti obveznici PDV-a koji su u prethodnoj
kalendarskoj godini ostvarili vrijednost isporuka u iznosu manjem od 2 mil. eura. Uz navedeni uvjet
ostvarene vrijednosti isporuka, mogućnost obračuna PDV-a prema naplaćenim naknadama mogu
koristiti kako obveznici poreza na dohodak, tako i obveznici poreza na dobit, neprofitne organizacije i
proračunski korisnici. Autorica u članku detaljnije piše o obračunu PDV-a kod obveznika koji ostvaruju
uvjete i opredijele se za plaćanje PDV-a prema naplaćenim naknadama te posebno ističe kod kojih se
transakcija ne primjenjuje novčano načelo.