Mr. sc. Miljenka Cutvarić

Porezni obveznici upisani u registar obveznika PDV-a koji u poslovnim knjigama imaju evidentirane
dospjele, a nenaplaćene tražbine, koje su dospjele sukladno rokovima ispunjenja novčanih obveza
propisanim Zakonom o financijskom poslovanju i predstečajnoj nagodbi, dužni su sastaviti statističko
izvješće o dospjelim, a nenaplaćenim tražbinama po računima za isporuku dobara i usluga sa stanjem
na dan 31. prosinca prethodne godine. Izvješće se sastavlja na Obrascu OPZ-STAT-1 i dostavlja Poreznoj
upravi u rokovima za podnošenje poreznih prijava poreza na dohodak (29. veljače 2024.) ili poreza na
dobit (30. travnja 2024.) o čemu autorica piše u nastavku članka.

S primjenom od 1. siječnja 2014. godine stupio je na snagu Zakon o izmjenama i dopunama Zakona
o PDV-u. Osnovne izmjene odnose se na usklađivanje s propisima EU na području PDV-a vezano za
uvođenje određenih zahtjeva za pružatelje platnih usluga radi suzbijanja prekograničnih prijevara u
vezi s PDV-om, zatim na izmjene odredbi o načinu ispravka porezne osnovice u slučaju nemogućnosti
naplate i naknadnih popusta. Izmjenama su obuhvaćene i izmjene odredbi kojima su propisani iznosi
u eurima koji se zaokružuju u odnosu na izračunane prema općim pravilima za preračunavanje prema
Zakonu o uvođenju eura. Nakon izmjena Zakona uslijedile su izmjene i dopune Pravilnika o PDV-u koje
su stupile na snagu 2. siječnja 2024. godine prema kojima su njegove odredbe usklađene s navedenim
izmjenama Zakona. O izmjenama Zakona pisali smo u RIF-u br. 10/23., a u nastavku članka autorica
piše o novinama u Pravilniku o PDV-u.

Djelatnost ugostiteljstva obuhvaća pružanje usluga smještaja u posebno kategoriziranim
ugostiteljskim objektima, pružanje usluga prehrane te usluživanje pića i napitaka. Svaka od ovih
djelatnosti ima svoje posebnosti kod računovodstvenog praćenja i obračuna PDV-a te poreza na
potrošnju. U nastavku članka autorica daje primjere obračuna PDV-a i poreza na potrošnju, ovisno
o vrsti ugostiteljskih usluga te primjere knjiženja pojedinih poslovnih događaja svojstvenih za
ugostiteljsku djelatnost pripreme i usluživanja hrane i pića i pružanja usluga smještaja.

Djelatnost trgovine može se obavljati kao trgovina na veliko, trgovina na malo ili kao posredovanje u
prodaji robe. Zakonom o trgovini propisani su uvjeti za obavljanje djelatnosti trgovine, radno vrijeme,
mjere zabrane nepoštenog trgovanja te nadzor i upravne mjere. Pojedini oblici trgovine imaju
određene posebnosti vezano za obračun PDV-a, računovodstveno praćenje robe, iskazivanje prihoda
i rashoda poslovanja te u utvrđivanju rezultata poslovanja. Autorica u članku obrađuje poslovne
događaje specifične za djelatnost trgovine ukazujući na potrebu njihove provjere i usklađivanja prije
sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja.

U svrhu konačnog obračuna PDV-a za određenu godinu porezni obveznici trebaju u obračunu za
posljednje razdoblje oporezivanja kalendarske godine napraviti godišnje usklađenje i možebitne
ispravke obračuna tijekom godine. Obveza usklađenja u zadnjem obračunu propisana je čl. 85. st.
7. Zakona o PDV-u. Usklađenje se provodi u poreznoj prijavi (Obrascu PDV) za prosinac odnosno
tromjesečni obveznici u prijavi za listopad – prosinac, što se nadležnoj ispostavi Porezne uprave,
za 2023. godinu treba dostaviti najkasnije do 22. siječnja 2024. godine. O godišnjem usklađivanju i
ispravcima obračunanog PDV-a tijekom godine, autorica piše u nastavku članka.

Proračunski korisnici i neprofitne organizacije kao obveznici PDV-a sukladno čl. 85. Zakona o PDV-u
u obračunu za prosinac (odnosno tromjesečni obveznici u obračunu za listopad – prosinac) trebaju
uskladiti obračun i ispraviti uočene pogreške koje su učinjene prilikom sastavljanja obračuna tijekom
godine. Potrebno je uskladiti odbitak pretporeza prema konačnom postotku prava na odbitak
pretporeza kod obveznika koji pored oporezivih obavljaju i isporuke koje su oslobođene PDV-a bez
prava na odbitak pretporeza. Detaljnije o obračunu PDV-a za posljednje razdoblje oporezivanja u
2023. godini može se pročitati u časopisu Računovodstvo i financije broj 1, a u ovom članku autorica
obrađuje samo posebnosti koje se odnose na proračunske korisnike i neprofitne organizacije kao
obveznike PDV-a.

Porezni obveznik mora u prijavi PDV-a za posljednje razdoblje oporezivanja kalendarske godine
napraviti sva usklađenja i ispravke za tu kalendarsku godinu. Radi se o konačnom obračunu PDV-a
u okviru obračuna za posljednje razdoblje oporezivanja (prosinac odnosno listopad – prosinac).
Autorica u članku daje podsjetnik na pripremne radnje za sastavljanje obračuna za posljednje
razdoblje oporezivanja u 2023. godini vezano za obvezu godišnjeg usklađivanja obračuna koji su
tijekom godine sastavljani i predani Poreznoj upravi na Obrascu PDV.

Prag za obvezan ulazak u sustav PDV-a od 1. siječnja 2024. godine propisan je u iznosu od 40.000,00
eura. Nakon ostvarene vrijednosti isporuka iznad tog iznosa tijekom godine porezni se obveznik
obvezan upisati u registar obveznika PDV-a od 1. sljedećeg mjeseca odnosno prelaskom praga u
zadnjem razdoblju oporezivanja od 1. siječnja sljedeće godine. Zahtjev za upis u registar obveznika
PDV-a podnosi se nadležnoj ispostavi Porezne uprave putem ePorezna popunjavanjem Zahtjeva za
registriranje za potrebe PDV-a (Obrazac P-PDV). Autorice u članku pišu o poreznim obveznicima,
obveznom upisu u registar obveznika PDV-a, mogućnosti ispravka neiskorištenog pretporeza te o
obvezama u slučaju ulaska u sustav PDV-a.

U okviru obračuna za posljednje razdoblje oporezivanja obveznici PDV-a imaju obvezu napraviti
godišnja usklađenja i ispravke u odnosu na obračune koje su dostavljali tijekom godine. Obveza i način
sastavljanja obračuna za posljednje razdoblje oporezivanja kalendarske godine propisana je čl. 85. st.
7. Zakona o PDV-u i čl. 173. st. 7. Pravilnika o PDV-u, a u slučaju njegovog nepodnošenja propisane su i
kazne za poreznog obveznika i odgovornu osobu. Prijavu za posljednje razdoblje oporezivanja porezni
obveznik predaje nadležnoj ispostavi Porezne uprave putem e-Porezna najkasnije do 20. siječnja
sljedeće godine. Autorica u članku piše o specifičnostima sastavljanja obračuna PDV-a za posljednje
razdoblje oporezivanja kod proračunskih korisnika i neprofitnih organizacija kao obveznika PDV-a.

Troškovi promidžbe, reprezentacije i troškovi po osnovu danih darovanja različito su porezno
određeni kod oporezivanja dohotka odnosno dobiti odnosno kod oporezivanja porezom na dodanu
vrijednost. Prema Zakonu o porezu na dobit i Zakonu o porezu na dohodak, troškovi reprezentacije
porezno su priznati u iznosu 50 %, dok su troškovi promidžbe uz propisane uvjete priznati u ukupnom
iznosu. Prema Zakonu o PDV-u, za troškove reprezentacije nije dopušten odbitak pretporeza dok se
troškovi promidžbe smatraju poslovnim izdacima za koje je dopušten odbitak pretporeza u ukupnom
iznosu. Trošak po osnovu danih darovanja prema određenim uvjetima smatra se porezno priznatim
rashodom, ali sa stanovišta PDV-a donacije u naravi smatraju se isporukom bez naknade koja podliježe
oporezivanju, osim donacija hrane prema posebnim propisima. U članku autorica ukazuje na razlike u
poreznom određenju troškova promidžbe, reprezentacije i danih darovanja te daje primjere njihovog
računovodstvenog praćenja.