Na financijske izvještaje mogu utjecati određeni povoljni i nepovoljni događaji i transakcije koje
nastanu nakon datuma bilance. Pri tome, razlikuju se dvije vrste događaja: a) oni koji pružaju dokaz
o uvjetima koji su postojali na datum bilance i zahtijevaju usklađenje financijskih izvještaja na
datum bilance i b) oni koji su dokaz uvjeta nastalih nakon datuma bilance te ih je potrebno objaviti
u bilješkama uz financijske izvještaje. Stoga, u kontekstu revizije, odgovornost revizora je razmotriti
učinke događaja i transakcija koji su nastali do datuma revizorova izvješća, kao i činjenice koje revizoru
postanu poznate nakon tog datuma. U članku autorica detaljnije razmatra odredbe MRevS-a 560 –
Naknadni događaji odnosno revizorove odgovornosti tijekom revizije financijskih izvještaja u vezi s
naknadnim događajima.
Revizija
-
2023ČlanciEksterna revizijaRačunovodstvo i financijeRevizijaTravanj
-
2023ČlanciInterna revizijaOžujakRačunovodstvo i financijeRevizija
Proces evolucije Međunarodnog okvira profesionalnog djelovanja interne revizije
Uslijed disruptivnih uvjeta poslovanja poduzeća u proteklih nekoliko godina, došlo je do nužnosti revizije
postojećeg i donošenja novog Međunarodnog okvira profesionalnog djelovanja interne revizije zbog
toga što postojeće smjernice više nisu ispunjavale potrebe i zahtjeve same profesije interne revizije
i ključnih interesno-utjecajnih skupina. Međunarodni odbor za standarde interne revizije (engl. The
International Internal Audit Standards Board – IIASB) je stoga u 2020. godini započeo sveobuhvatni,
višegodišnji projekt evolucije Međunarodnog okvira profesionalnog djelovanja interne revizije čiji
glavni cilj jest osigurati jednostavnije, jasnije i izravnije smjernice profesionalnog djelovanja interne
revizije koje su prilagođene suvremenom dobu i uvažavaju disruptivne trendove.
Autori u radu prikazuju ključna obilježja i specifičnosti okvira donošenja standarda interne revizije
u javnom interesu, nakon čega se fokusiraju na kronologiju i faze postojećeg projekta evolucije
Međunarodnog okvira profesionalnog djelovanja interne revizije. Uz to, analiziraju i prikazuju
ključne promjene postojećih Međunarodnih standarda za profesionalno obavljanje interne revizije
i postojećeg Međunarodnog okvira profesionalnog djelovanja interne revizije koje su nastale
oblikovanjem Globalnih standarda interne revizije (engl. Global Internal Audit StandardsTM) i Smjernica
(engl. Guidance). Određene faze projekta evolucije Međunarodnog okvira profesionalnog djelovanja
interne revizije su završene, pri čemu od 1. ožujka 2023. godine započinje jedna od važnijih faza
projekta, a to je savjetovanje sa zainteresiranom javnošću tijekom koje sve zainteresirane interesnoutjecajne skupine mogu dati svoje komentare na nacrt predloženih novih Standarda i novog Okvira.
Javno savjetovanje će trajati 90 dana, dakle, sve do 30. svibnja 2023. godine. Nakon toga će uslijediti
analiza i uvažavanje komentara, izmjene nacrta te finalizacija konačne verzije novih Standarda i
cjelokupnog novog Okvira, za koji se planira da će se objaviti u četvrtom kvartalu 2023. godine, a
onda formalno stupiti na snagu 12 mjeseci nakon datuma objave, dakle, okvirno u četvrtom kvartalu
2024. godine. -
Temeljem Zakona o računovodstvu, obvezi revizije podliježu godišnji financijski izvještaji i godišnji
konsolidirani financijski izvještaji dioničkih društava, komanditnih društava i društava s ograničenom
odgovornošću čiji pojedinačni odnosno konsolidirani podatci u godini koja prethodi reviziji prelaze
pokazatelje u barem dva od sljedeća tri uvjeta: – iznos ukupne aktive 1.990.842,13 €, – iznos prihoda
3.981.684,25 € i – prosječan broj radnika tijekom poslovne godine iznosi najmanje 25. Međutim, u
ostalim slučajevima koji ne zahtijevaju detaljne revizorske postupke, revizori se mogu angažirati da
obave uvid u financijske izvještaje. U tim angažmanima revizor ne provodi procese revizije, nego
putem razgovora s odgovornim osobama i analitičkim postupcima obavlja pojednostavljeni pregled
pozicija financijskih izvještaja. Tako će u tekstu autor detaljnije objasniti postupak i značajke samog
postupka uvida i razjasniti razliku u odnosu na posao revizije. -
2023ČlanciEksterna revizijaOžujakRačunovodstvo i financijeRevizija
MRevS 450 – Ocjenjivanje pogrešnih prikaza ustanovljenih tijekom revizije
Tijekom obavljanja revizije revizor mora voditi evidenciju o uočenim pogrešnim prikazima te utvrditi
učinak neispravljenih pogrešnih prikaza na financijske izvještaje. Efekte pogrešnih prikaza potrebno
je staviti u odnos s utvrđenom razinom značajnosti. O uočenim pogrešnim prikazima te njihovom
utjecaju na revizorovo mišljenje potrebno je pravovremeno komunicirati s menadžmentom i onima
koji su zaduženi za upravljanje, kako bi mogli donijeti odluku o tome hoće li izvršiti odgovarajuće
ispravke financijskih izvještaja ili ne. Ovisno o značajnosti učinka neispravljenih pogrešnih prikaza
na financijske izvještaje, revizor može izraziti pozitivno ili modificirano mišljenje. U članku autorica
razmatra odgovornost revizora prilikom razmatranja učinka pogrešnih prikaza na financijske
izvještaje, a sukladno zahtjevima MRevS-a 450 – Ocjenjivanje pogrešnih prikaza ustanovljenih
tijekom revizije. -
2023ČlanciInterna revizijaRačunovodstvo i financijeRevizijaVeljača
Kibernetička sigurnost i uloga revizijskih odbora
Unatoč sve većoj svijesti organizacija te naprednim tehnološkim, sigurnosnim i organizacijskim
obrambenim mehanizmima, kibernetički kriminal je u značajnom porastu. Kibernetička sigurnost te
pripadajući rizici kibernetičke sigurnosti postaju ključni fokusi za organizacije. Globalna pandemija je
samo naglasila važnost upravljanja kibernetičkim rizicima. Brojna istraživanja su prethodne dvije godine
kibernetički rizik plasirala u ključne poslovne rizike za organizacije (World Economic Forum, On Risk 2022
Report, ECIIA 2022 Risk in Focus Report). 82 % internih revizora u globalnom istraživanju (ECIIA 2023 Risk
in Focus Report) smatra rizik kibernetičke sigurnosti najznačajnijim poslovnim rizikom za 2023. godinu.
Kada je u pitanju upravljanje rizikom kibernetičke sigurnosti, organizacije se vode činjenicom da isto
pripada IT menadžerima (prema E&Y, 63 % organizacija smatra upravljanje rizikom kibernetičke sigurnosti
isključivom odgovornošću IT odjela). Prema Modelu tri linije, upravljanje rizikom kibernetičke sigurnosti
je organizirano u tri linije i to, kroz funkcije informacijske tehnologije (IT), informacijske sigurnosti (IS) te
interne revizije. Ključnu ulogu u sprječavanju kibernetičkih napada te održivosti kibernetičke sigurnosti
unutar organizacije imaju revizijski odbori, osobito u dijelu podrške i suradnje s funkcijom interne revizije.
Autor u članku ističe ulogu revizijskih odbora u kibernetičkoj sigurnosti te navodi set kritičnih pitanja koja
bi revizijski odbori trebali postaviti s ciljem ublažavanja kibernetičkih rizika. -
2023ČlanciInterna revizijaRačunovodstvo i financijeRevizijaVeljača
Sustav interne kontrole u digitalnoj ekonomiji
Digitalna ekonomija, sa svojim osnovnim pokretačkim resursima, digitalnim tehnologijama, iz temelja
sinergijski i integrirano transformira cjelokupne poslovne modele poduzeća, kao i povezane potporne
poslovne procese i aktivnosti, uključujući i sustave interne kontrole. Trendove digitalne transformacije
i digitalizacije poslovanja, koji su zastupljeni već nekoliko godina, dodatno je aktualizirala pandemija
respiratorne bolesti COVID-19. Da bi poduzeća opstala, njihovo poslovanje bilo i ostalo konkurentno
i uspješno, neophodno je sustav interne kontrole prilagođavati i transformirati usporedno s
promjenama u načinima i konceptima poslovanja poduzeća, kako bi pridonosio ostvarivanju svoje
svrhe postojanja u poduzećima, kao i bio učinkovit i djelotvoran. Pritom je važno da sve tri ‘linije
obrane’, sukladno konceptu „Modela tri linije“ globalnog Instituta internih revizora, ispune svoje uloge,
ovlasti i odgovornosti u cjelokupnom sustavu. Navedeno je moguće ostvariti praćenjem postojećih
trendova na svjetskoj razini te implementacijom odgovarajućih preporuka za unaprjeđenje sustava
interne kontrole, stoga se u ovom radu daje kritički pregled rezultata istraživanja postojećeg stanja
transformacije sustava interne kontrole u poduzećima koje su proveli globalno Udruženje ovlaštenih
računovođa, globalni Institut internih revizora i globalni Institut upravljačkih računovođa tijekom
2022. godine na svjetskoj razini. -
2023ČlanciEksterna revizijaRačunovodstvo i financijeRevizijaVeljača
Prikupljanje revizijskih dokaza postupcima eksternog konfirmiranja
Kako bi pribavio relevantne i pouzdane revizijske dokaze, revizor će vrlo često koristiti postupke
eksternog konfirmiranja zbog potvrđivanja ili zahtijevanja informacija u vezi sa stanjima računa
i njihovim sastavnim dijelovima. Primjerice, revizor uobičajeno provodi postupke eksternog
konfirmiranja radi potvrde određenog salda potraživanja ili obveze kojeg revidirani subjekt ima
evidentiranog u poslovnim knjigama. Sam postupak eksternog konfirmiranja provodi se na način
da revizor uputi pisani zahtjev za potvrdom stanja dužniku ili vjerovniku revidiranog subjekta, s
ciljem da se izravnim pisanim odgovorom od treće stranke (stranke kojoj je upućen zahtjev) pribavi
odgovarajući revizijski dokaz. Stoga, kada koristi postupke eksternog konfirmiranja, revizor ih mora
oblikovati i provesti na način koji mu omogućuje pribavljanje relevantnih i pouzdanih revizijskih
dokaza na kojima će temeljiti svoje mišljenje. Autorica u članku ukazuje na odredbe MRevS-a 505 –
Eksterne konfirmacije, koji se bavi revizorovim korištenjem postupaka eksternog konfirmiranja zbog
dobivanja odgovarajućih revizijskih dokaza. -
2023ČlanciEksterna revizijaInterna revizija i kontrolaRevizijaRiznicaVeljača
Revizijski uvid kod neprofitnih organizacija
Postojećim Zakonom o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija propisano
je kako neprofitne organizacije koje prelaze određene kriterije imaju obvezu uvida odnosno revizije
financijskih izvještaja. Takve usluge prema Zakonu o reviziji, u Republici Hrvatskoj mogu obavljati
revizorska društva koja imaju odobrenje za rad koje je izdalo Ministarstvo financija. Kako bi neprofitne
organizacije bile upoznate s radnjama koje provode revizorska društva u obavljanju revizije ili uvida,
u nastavku će autor članka opisati radnje koje revizor provodi prilikom same revizije neprofitnih
organizacija, kao i vrste izvješća koja izrađuje prilikom obavljenog uvida odnosno revizije neprofitnih
organizacija. -
2023ČlanciEksterna revizijaInterna revizija i kontrolaRevizijaRiznicaVeljača
Agilna državna revizija – novi pristup reviziji
U mnogim zemljama širom svijeta zbog pojave bolesti COVID-19 uzrokovane koronavirusom, ali
i drugih nepredviđenih okolnosti i nepogoda, kao što su potresi, poplave, požari te ratovi i drugi
oblici sukoba, a koje su tražile brzo donošenje odluka te osiguranje i korištenje značajnih financijskih
sredstava radi otklanjanja ili ublažavanja posljedica takvih nepogoda i sukoba, pokazala se
potreba za drukčijim pristupom reviziji poznatim pod nazivom agilna revizija. Novi pristup reviziji
traži prepoznavanje rizika da javna sredstva neće biti pravilno i učinkovito utrošena zbog složenih
i neplaniranih zadataka. Također, uključuje odabir tema, područja i/ili subjekte revizije, kao i način
izvještavanja koji trebaju osigurati preduvjete za odgovor na te iznenadne izazove. U tom smislu su i
prepoznate glavne značajke agilne revizije koje uključuju kratak vremenski okvir za završetak revizije
i izvještavanje o obavljenoj reviziji kako bi rezultati revizije odnosno dane preporuke, u kratkom
roku pridonijele otklanjanju nepravilnosti i propusta odnosno utjecale na unaprjeđenje pravilnosti
i učinkovitost poslovanja u što kraćem roku. I Državni ured za reviziju razmatra mogućnosti i
opravdanost da unaprijedi svoju metodologiju rada kako bi kontinuirano pratio i prepoznavao
područja rizika i pitanja koja traže njegovu brzu reakciju.
U tu svrhu pripremljen je i ovaj rad kako bi se istražila stručna saznanja i praksa vezana za agilnu
reviziju koja može biti dobra podloga za primjenu tog načina obavljanja revizije u metodologiji rada
Državnog ureda za reviziju. Također, ovaj rad ima svrhu upoznati subjekte revizije i drugu zainteresiranu
javnost s mogućim novim pristupom reviziji. Zato su u radu navedene definicije i karakteristike te
značenje i metodologija agilne revizije. Isto tako, istaknuta je razlika između tradicionalnog i agilnog
pristupa reviziji, važnost i načela agilne državne revizije te iskustva vrhovnih revizijskih institucija u
primjeni navedenog pristupa reviziji. -
2023ČlanciEksterna revizijaRačunovodstvo i financijeRevizijaSiječanj
Korištenje uzoraka u obavljanju revizije
Prilikom obavljanja revizije, revizor se koristi brojnim alatima kako bi stekao objektivnu sigurnost da
su u knjigama klijenta iskazana točna stanja na računima odnosno kad je nužno provesti usporedbu
računovodstvenih informacija s fizičkom dokumentacijom. Jedan od takvih alata je i upotreba
uzoraka u reviziji financijskih izvještaja. U praksi je zbog vremenske ograničenosti i praktičnosti, teško
provedivo revidirati sve obavljene transakcije poduzetnika. U takvim slučajevima, revizor će odabrati
jedan reprezentativan uzorak tih transakcija nad kojima će provesti revizijske postupke procjene
kontrola ili ispravnog iskazivanja salda u knjigama poduzetnika. U skladu s objašnjenim, u daljnjem
članku autor će opisati sam proces upotrebe uzoraka, izbor pristupa korištenja uzoraka, dokazno
ispitivanje koje se provodi kod upotrebe uzoraka pri obavljanju revizije te rizike njegovog korištenja,
a sve s ciljem da se u procesu revizije točno odredi koji su uzorci potrebni da bi revizor izdao mišljenje.